Порядок признания доходов подрядной строительной организацией

 
 
 

     Реферат  

     по  учету в различных отраслях производственной деятельности

     на  тему:

     «Порядок  признания доходов подрядной  строительной организацией» 
 
 
 
 

Выполнил: студент 53 группы

        А.А. Нечипоренко

Оглавление 

1. Особенности признания доходов по договору строительного подряда3
2. Особенности налогового учета организаций-подрядчиков в части признания доходов4

 
 

1. Особенности признания доходов  по договору строительного  подряда.

     В первую очередь особенности строительной деятельности проявляются в части  порядка признания доходов, расходов и финансовых результатов по длящимся договорам.

     Все коммерческие организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, учет своих доходов и расходов ведут в соответствии с правилами, установленными ПБУ "Доходы организации" ПБУ 9/99 и ПБУ "Расходы организации" ПБУ 10/99

     Этими же нормативными документами бухгалтерского учета пользуются и строительные фирмы - подрядчики (субподрядчики). Вместе с тем если договор строительного  подряда, на основании которого подрядчик  ведет свою деятельность, приходится более чем на один отчетный год, то подрядная фирма обязана применять  иной нормативный документ. Причем ПБУ 2/2008 обязательно к применению даже в том случае, если договор строительного подряда не носит долгосрочного характера, но сроки его начала и окончания приходятся на разные отчетные годы.

     Согласно п. 7 ПБУ 2/2008 доходы по таким договорам признаются организацией доходами от обычных видов деятельности (выручкой) в соответствии с ПБУ 9/99. Напомним, что доходом организации согласно п. 2 ПБУ 9/99 признается увеличение экономических выгод организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации. Между тем согласно п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации, в частности, поступления от других юридических и физических лиц:

     - сумм налога на добавленную  стоимость, акцизов, экспортных  пошлин и иных аналогичных  обязательных платежей;

     - в порядке предварительной оплаты  продукции, товаров, работ, услуг;

     - авансов в счет оплаты продукции,  товаров, работ, услуг.

     Отметим, что ПБУ 9/99 содержит специальное положение, касающееся порядка определения выручки по договорам с длительным циклом. В частности, п. 13 ПБУ 9/99 установлено, что организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ по мере готовности работы или по завершении выполнения работы в целом. Выручка от выполнения конкретной работы признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы. Следовательно, в учетной политике подрядной организации в обязательном порядке нужно установить критерии, которыми фирма будет руководствоваться при определении готовности своих работ.

     Если  учетной политикой организации  закреплено, что выручка определяется подрядчиком по мере готовности, то стоимость законченных организацией работ учитывается по дебету счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным  работа" в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка".

     Пунктом 13 ПБУ 9/99 закреплено, что в отношении разных по характеру и условиям выполнения работ организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные названным пунктом. Если в отношении разных по характеру и условиям выполнения работ подрядчиком применяются разные способы признания выручки, то это в обязательном порядке отражается в учетной политике. Кроме того, закрепляются условия выполнения таких работ.

     Пунктом 14 ПБУ 9/99 определено, что, если сумма выручки не может быть определена, она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по выполнению работ, которые будут впоследствии возмещены организации. Это справедливо и для подрядчиков, причем для них величина выручки по договору в соответствии с п. 8 ПБУ 2/2008 определяется исходя из стоимости работ по определенной в договоре цене. При этом предусмотрена возможность корректировки выручки, определенной исходя из стоимости работ по определенной в договоре цене, в случаях и на условиях, предусмотренных договором.

     Выручка может быть увеличена в связи:

     - с использованием более качественных  и дорогостоящих строительных  материалов и конструкций;

     - с выполнением работ, более  сложных по сравнению с работами, предусмотренными в технической  документации;

     - с выполнением работ, не предусмотренных  в технической документации.

     Выручка может увеличиваться и на выплачиваемые  организации дополнительно сверх  сметы суммы поощрительных платежей, например за сокращение сроков строительства. Величина выручки увеличивается  в связи с предъявляемыми к  заказчикам или иным лицам, указанным  в договоре, претензиями:

     - о возмещении затрат, не учтенных  в смете, которые организация  была вынуждена понести в связи  с действиями (бездействием) указанных  лиц;

     - о возмещении разумных расходов, осуществленных в связи с установлением  и устранением дефектов в технической  документации, в связи с задержкой  или остановкой работы из-за  неоказания заказчиком содействия, предусмотренного договором (например, по передаче организации в  пользование необходимых для  выполнения работ зданий и  сооружений, обеспечению временной  подводки сетей энергоснабжения,  водопровода), и так далее.

     Уменьшение  выручки по договору происходит в  связи с неисполнением каких-либо работ, предусмотренных документацией.

     Выручка по договору согласно п. 9 ПБУ 2/2008 корректируется на суммы отклонений, претензий и поощрительных платежей лишь в том случае, если существует уверенность, что эти суммы будут признаны заказчиками или иными лицами, указанными в договоре, которым они будут предъявлены, и суммы их могут быть достоверно определены. К сожалению, в какой момент и как должна определяться уверенность в том, что указанные суммы будут признаны лицами, которым они предъявлены, ПБУ 2/2008 не поясняет. Таким образом, подрядная организация при разработке своей учетной политики должна самостоятельно определить, каким образом она будет подтверждать, что суммы отклонений, претензий и поощрительных платежей признаны заказчиками.

     Организуя учет доходов по правилам ПБУ 2/2008, необходимо учитывать положения п. 12 указанного бухгалтерского стандарта и предусмотреть, как будут учитываться доходы, полученные при исполнении других видов договоров, не связанные непосредственно с исполнением договора, - в качестве прочих доходов или будут относиться в уменьшение прямых расходов по договору. К таким доходам п. 12 ПБУ 2/2008 относит, например:

     - доходы по договору купли-продажи  от продажи организацией излишних  строительных материалов и конструкций,  приобретенных для исполнения  договора;

     - доходы в виде арендной платы  за сданные в аренду другим  лицам строительные машины и  оборудование, временно не используемые  для исполнения договора.

     Согласно п. 17 ПБУ 2/2008 финансовый результат по договорам подряда определяется на отчетную дату "по мере готовности" при условии, что он может быть достоверно определен. Условия достоверного определения финансового результата исполнения договора приведены в п. п. 18 и 19 ПБУ 2/2008.

     Если  необходимые и достаточные условия  выполняются, тогда организация  для признания выручки и расходов по договору применяет способ "по мере готовности". Этот способ предусматривает, что выручка по договору и расходы  по договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ на отчетную дату и признаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы. Причем делать это следует независимо от того, должны или не должны выполненные работы предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором).

     Степень завершенности работ по договору на отчетную дату организация может  определять способами, предлагаемыми п. 20 ПБУ 2/2008:

     - по доле выполненного на отчетную  дату объема работ в общем  объеме работ по договору;

     - по доле осуществленных на  отчетную дату расходов в расчетной  величине расходов по договору, при этом расходы, осуществленные  на отчетную дату, подсчитываются  только по выполненным работам,  что определено п. 21 ПБУ 2/2008. Расходы, осуществленные в счет предстоящих работ по договору, и авансовые платежи организациям, выступающим в качестве субподрядчиков по договору, не включаются в состав расходов, осуществленных на отчетную дату.

     Для учета такой выручки можно  рекомендовать открытие к счету 46 "Выполненные этапы по незавершенным  работам" соответствующих субсчетов, например:

     46-1 "Выполненные этапы по договору";

     46-2 "Не предъявленная к оплате  начисленная выручка".

     Некоторые специалисты считают возможным  и использование счета 62, к которому необходимо открыть отдельный субсчет "Не предъявленная к оплате начисленная  выручка".

2. Особенности налогового учета организаций-подрядчиков в части признания доходов

 

     Для признания доходов и расходов НК РФ предусмотрено два метода - метод начисления и кассовый метод. Выбранный метод организация  в обязательном порядке должна закрепить  в приказе по учетной политике в целях налогообложения.

     В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов доходы признаются в соответствии со ст. ст. 271 или 273 НК РФ.

     Порядок признания доходов при применении метода начисления определен ст. 271 НК РФ, согласно п. 1 которой доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления  денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных  прав.

     Пунктом 2 ст. 271 НК РФ установлены случаи, при  которых налогоплательщик самостоятельно распределяет доходы с учетом принципа равномерности признания доходов  и расходов:

     - если доходы относятся к нескольким  отчетным (налоговым) периодам;

     - если связь между доходами  и расходами не может быть  определена четко или определяется  косвенным путем.

     Датой получения доходов от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату, что установлено п. 3 ст. 271 НК РФ. Датой признания доходов по выполненным работам является дата принятия работ по акту организацией, для которой данные работы были выполнены.

     По  производствам с длительным технологическим  циклом, если условиями заключенных  договоров не предусмотрена поэтапная  сдача работ (услуг), доход от реализации распределяется подрядной строительной организацией самостоятельно. При распределении  дохода следует соблюдать принцип  равномерности признания дохода на основании данных учета.