Амортизационная политика предприятия

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при  приобретении определена в иностранной  валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

1.4  Методы начисления амортизации.

Организация может  применять следующие способы  начисления амортизации:

ü линейный;

ü уменьшаемого остатка;

ü списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

ü списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение организацией определенного способа начисления амортизации производится по группам  объектов ОС в течение всего срока  их полезного использования.

1. Линейный способ, который состоит в равномерном  начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной от срока полезного использования этого объекта. В организациях с сезонным характером работ амортизация ОС начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации в отчетном году.

Налогоплательщик  применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным ОС налогоплательщик вправе применять один из методов, указанных  выше.

При применении линейного  метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении  объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного  метода норма амортизации по каждому  объекту амортизируемого имущества  определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K - норма амортизации  в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта  амортизируемого имущества;

n - срок полезного  использования данного объекта  амортизируемого имущества, выраженный  в месяцах (годах).

Пример.

Приобретен объект стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного  использования в течение 5 лет. Годовая  норма амортизационных отчислений – (1/5)х100%=20%.

Годовая сумма амортизационных  отчислений составит:

120000 х 20%  : 100% = 24000(руб.)

2. При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет данного объекта исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, который устанавливается законодательством РФ.

Согласно Главе 25 НК РФ, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для  работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Данные положения  не распространяются на основные средства, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется  нелинейным методом.  К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрывопожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

По легковым автомобилям  и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации  ниже установленных по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Пример.

Рассчитать амортизацию по объекту ОС, если имеются следующие данные: первоначальная стоимость объекта - 100000 руб.; полезный срок службы -5 лет; годовая норма амортизационных отчислений - 20%;повышающий коэффициент - 2.

Расчет амортизации:

1-й год:100000 х 40% (20 х 2) = 40000 руб. (остаточная стоимость - 60000 руб.);

2-й год: 60000 х 40% = 24000 руб. (остаточная стоимость -36000 руб.);

3-й год: 36000 х 40% = 14400 руб. (остаточная стоимость -21600 руб.);

4-й год: 21600 х 40% = 8640 руб. (остаточная стоимость -12960 руб.);

5-й год: 12960 х 40% = 5184 руб. (остаточная стоимость -7776 руб.).

После начисления амортизации  за последний год у основного  средства сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере  —7776 руб.). Обычно эта остаточная стоимость соответствует цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания ОС.

Таким образом, после  введения в действие ПБУ 6/01 имеют  место 2 подхода к применению механизма  ускоренной амортизации:

-         исходить из требований постановления Правительства РФ от 19.08.94г. №967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов», т.е. применять ускоренную амортизацию при линейном способе ее начисления;

-         исходя из нормы п.19 ПБУ 6/01, т.е. применять коэффициент ускорения при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка.

3. Способ списания  стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования,  при котором начисление амортизации  производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе - число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример.

Допустим, первоначальная стоимость объекта - 100 000 руб.

Полезный срок службы - 5 лет.

Сумма чисел лет срока полезного использования, необходимая для расчета амортизации при этом способе, определяется как 1+2+3+4+5=15.

Сумма амортизации, подлежащая списанию в отчетном году, определяется:

в первый год - 5/15 х 100 000 руб. = 33 000 руб.;

во второй год - 4/15 х 100 000 руб. = 27 000 руб.;

и т. д.

В течение отчетного  года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа  начисления в размере 1/12 годовой  суммы.

4. Наряду с приведенными  способами организация может по отдельным объектам основных средств применять способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ (пропорционально объему продукции).

При этом ежегодная  сумма амортизации определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Пример.

Первоначальная стоимость  объекта - 20 000 руб. Предполагаемый объем  выпуска продукции в стоимостном выражении за весь нормативный период эксплуатации объекта определен в 100 000 руб. исходя из его производственных характеристик.

Определяем процент  ежегодного начисления амортизации по предложенной формуле: (20 000 руб. : 100 000 руб.) х 100% = 20%.

Фактический выпуск продукции в стоимостном выражении по годам составил:

в первый год - 25 000 руб.;

во второй год - 20 000 руб. и т. д.

Расчет амортизации  производится:

в первый год - 25 000 руб. х 20% = 5000 руб.;

во второй год - 20 000 руб. х 20% = 4000 руб. и т. д.

В таком же порядке  определяется ежемесячная сумма  амортизации по данному объекту  ОС.

Уменьшение амортизации  производится в результате выбытия ОС по различным причинам.

1.5  Ускоренная амортизация

Ускоренная  амортизация  –  начисление  износа  основного   средства   с

применением к норме  амортизационных  отчислений  повышающего коэффициента. Ускоренная   амортизация    позволяет   ускорить   списание  имущества   на  себестоимость продукции, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу налога  на  прибыль организации. В практике разных стран этот метод рассматривается  как  способ для скорейшего обновления основных фондов  и как  механизм  снижения  инфляционных потерь. К преимуществам  метода ускоренной  амортизации  можно   отнести быстрое  возмещение  значительной части  затрат,  выигрыш  за  счет  фактора времени. Однако политика ускоренной амортизации  ведет  к  завышению себестоимости и, следовательно, к завышению цены  реализации  произведенной  продукции. В связи с этим,  практика применения  ускоренной  амортизации  в  России  пока  незначительна.   Более широко   ускоренная   амортизация   до  последнего времени применялась в практике хозяйствования малых предприятий.  В настоящее  время  ускоренная амортизация  регламентируется  пунктом  7  статьи 259 Налогового Кодекса РФ.  В отношении амортизируемых основных средств, используемых  для  работы  в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности,  к  основной  норме амортизации налогоплательщик вправе применять  специальный  коэффициент,  но

не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые  являются  предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме  амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно  учитываться  в соответствии с условиями  договора  финансовой  аренды  (договора  лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не  распространяются на  основные  средства,  относящиеся  к  первой,  второй  и третьей амортизационным  группам,  в  случае,  если  амортизация  по  данным

основным средствам  начисляется нелинейным методом. [2]  В целях главы  25  НК под  агрессивной  средой  понимается  совокупность  природных  и  (или) искусственных  факторов,   влияние   которых   вызывает   повышенный износ (старение) основных средств в процессе их  эксплуатации.  К  работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных  средств  в контакте  с  взрыво-,  пожароопасной,  токсичной  или  иной   агрессивной технологической  средой,  которая  может  послужить  причиной   (источником) инициирования аварийной ситуации. Налогоплательщики - сельскохозяйственные организации  промышленного  типа  (птицефабрики,   животноводческие  комплексы,    зверосовхозы,    тепличные  комбинаты) вправе в  отношении собственных  основных  средств  применять  к  основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2.   Кроме того, согласно п.19 ПБУ 6/01 при использовании способа уменьшаемого

остатка   организация   имеет   право   применять   коэффициент   ускорения, установленный  в  соответствии  с  законодательством  РФ. 

Субъекты   малого  предпринимательства  вправе  принять  ускоренную амортизацию  с  отнесением   затрат на издержки производства в размере, в  два раза  превышающем  нормы,  установленные  для  соответствующих  видов производственных   фондов.   Это  определено  в  Федеральном  законе  от  14 июня  1995   г.   N   88-ФЗ   "О  государственной   поддержке   малого  предпринимательства   в    Российской

Федерации". На основании  этого, по мнению Минфина России, изложенному  в Письме от  29  августа 2002 г. N 04-05-06/34,  субъекты  малого предпринимательства  имеют  право при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка  использовать   коэффициент ускорения 2.