Анализ финансово-хозяйственной деятельности

Перспективным направлением исследования является изучение методологии индексного и относительного экономического факторного анализа, а также расширение прикладных областей, в которых возможно эффективное применение экономического факторного анализа.

 

2. Анализ прямых материальных, трудовых и комплексных статей  затрат в себестоимости продукции.

Анализ прямых материальных затрат.

Наибольший удельный вес в себестоимости  промышленной продукции занимают прямые материальные затраты, т.е. те которые прямо относятся на себестоимость конкретных изделий, т.е. затраты на сырье и материалы.

Прямые материальные затраты на производство продукции зависят от:

1.    Объема производства товарной продукции,

2.  Структуры товарной продукции,

3.  Уровня затрат на единицу продукции.

Уровень затрат на единицу  продукции зависит от:

1.   Расхода сырья и материалов на единицу продукции,

2.  Средней стоимости единицы сырья и материалов.

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от:

1.   Прогрессивности норм расхода материалов,

2.  Изменения норм расхода,

3.  Качества сырья и материалов,

4.  Замены одного материала другим,

5.  Изменения рецептуры сырья,

6.  Техники, технологии и организации производства,

7.  Квалификации работников,

8.  Отходов и потерь сырья и материалов,

Средняя стоимость единицы сырья  и материалов зависит от:

1.   Цены  приобретения,  которая в свою очередь зависит от инфляционных процессов, рынка сырья, качества сырья.

2.  Рецептуры сырья,

3.  Заготовительных расходов,

4.  Транспортных расходов, которые в свою очередь зависят от расстояния перевозки, вида транспорта и тарифов на услуги транспорта.

Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены ! -го вида или группы материалов за счет 1 - го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида.

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Например, стоимость возвратных отходов по цене возможного использования по плановым нормам на фактический выпуск продукции 320 млн. руб., фактически - 385 млн. руб.,

Сверхплановые отходы 385-320 = 65 млн. руб.,

Стоимость возвратных отходов  по цене исходного сырья -1 миллиард 540млн.р Стоимость возвратных отходов по цене исходного сырья превышает их стоимость по цене возможного использования в 4 раза, т.е. 1540 / 385.Следовательно, стоимость сверхплановых отходов по цене исходного сырья составляет 260 млн. руб., т.е. 65х4,а по цене возможного использования - 65 млн. руб.

Значит материальные затраты  на выпуск продукции возросли за счет этого фактора на 260-65 =195 млн. руб.

Это неиспользованный резерв снижения затрат на производство продукции.

Наличие сверхплановых  безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции  и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость.

Чтобы установить, как  изменились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции, нужно разность между нормой расхода заменяющего материала (УРО и нормой расхода заменяемого материала (УР₀) умножить на цену заменяемого материала (ЦД а разность между ценой заменяющего материала (Ц,) и ценой заменяемого материала (До) - на норму расхода заменяющего материала (УР,), затем полученные результаты суммировать.

∆МЗ = (УР₁-УР₀)хЦ₀

∆МЗ = (Ц₁-Ц₀)× УР₁

Если на предприятии  имеются покупные комплектующие  изделия и полуфабрикаты, то нужно  определить, насколько выгодна для предприятия кооперация. Минимизации затрат и увеличению прибыли содействую во многом обоснование выбора между собственным производством и приобретением комплектующих деталей, запасных частей, полуфабрикатов и т.д.

Для решения проблемы «производить или покупать» может быть использован принцип взаимосвязи объема, себестоимости и прибыли.

Для окончательного принятия решения нужно учитывать такие  факторы, как мощность предприятия,

качество продукции, колебания  объемов, создание или сокращение рабочих мест и т.д.

  Материальные затраты, как правило, занимают наибольший удельный вес в структуре производственных затрат предприятий большинства отраслей промышленности (от 60 \% до 90 \%). Поэтому от эффективного использования материалов во многом зависит эффективность производства, в материальных затратах кроется и один из наиболее крупных резервов снижения себестоимости.

Основная  часть материальных затрат отражается по статье себестоимости «Сырье и  материалы» — поэтому методику анализа  покажем на примере этой статьи. Хотя есть еще и статьи «Покупные изделия и полуфабрикаты», «Топливо и энергия на технологические цели», некоторая часть материальных затрат включается в состав комплексных статей себестоимости — расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО), общепроизводственные расходы (ОПР), общехозяйственные расходы (ОХР) и т. п. (но эта часть материальных затрат не относиться к прямым, это косвенные затраты и они анализируются в составе соответствующих комплексных статей).

Основными факторами, оказывающими влияние величину прямых материальных затрат, являются:

Изменение объема производства продукции.

Изменение структуры производимой продукции.

Изменение уровня материальных затрат по отдельным  видам продукции, в т.ч.:

• выполнение норм расхода материалов;
• S изменение заготовительной себестоимости материалов;
• S замена материалов.

Допустим, что расход материалов составляет: по производственно-экономическому плану на запланированный объем производства 400000 руб., по плановой себестоимости на фактический выпуск продукции 500000 руб., по фактической себестоимости 490000 руб.

Фактический расход больше предусмотренного планом на 90000 руб. (490000 400000). Прежде всего находим  влияние на этот перерасход 2 факторов:

• Изменения объема продукции.
• Изменение структуры выпущенной продукции = 500000 - 400000 = + 100000 тыс. руб.

Допустим, что план по объему производства продукции  выполнен собственными силами на 110 \%. Поскольку расход материалов прямо  зависит от объема производства, то перевыполнение плана на 10 \%, должно увеличить и расход материалов на 10 \%, т.е. влияние объема = 400000 х 10/100000 = + 40000 руб., тогда влияние изменения структуры найдем сальдовым способом: 100000 - 40000 = + 60000 руб., т.е. увеличение удельного веса более материалоемких работ повысило материальные затраты на 60000 руб.

Влияние изменения уровня затрат материалов по отдельным видам работ определяется сопоставлением расхода материалов по фактической себестоимости и  по плановой себестоимости фактического объема продукции: 490000 - 500000 = - 10000 руб., т. е. достигнута экономия материалов на 10 тыс. руб. тогда подсчитаем общее влияние 3 факторов:

• изменение объема товарной продукции + 40000 руб.;
• S изменение структуры работ + 60000 руб.;
• S изменение уровня затрат -10000 руб. Совокупное влияние факторов = + 90000 руб.

Чтобы определить влияние факторов норм, цен, замены следует обратиться к  данным калькуляций себестоимости  единиц конкретных видов изделий. С этой целью в первую очередь отбираются калькуляции тех изделий, которые занимают наибольший удельный вес в структуре выпускаемой продукции, тех изделий по которым фактическая себестоимость превышает запланированную, а также изделий с низкой рентабельностью. В ходе анализа недостаточно сопоставить плановые и фактические размеры издержек по статьям материальных затрат. Необходимо по данным раздела калькуляции «Раскрытие материальных затрат» изучить расход конкретных видов материалов на единицу данной продукции в сравнении с производственными нормами и фактическую заготовительную себестоимость этих материалов в сравнении с их стоимостью по планово-расчетным ценам, заложенным в плановые калькуляции.

На  практике конкретизации материальных затрат служит их изучение в разрезе отдельных объектов, здесь можно более углубленно вести поиск резервов экономии материалов, связанных с улучшением проектных решений, недопущением излишних работ, с более рациональным использованием материалов, с устранением их потерь при перевозке, хранении, погрузке, с ликвидацией фактов бесхозяйственности, хищений и т. п.

В ходе проведения анализа представляет интерес  выявление воздействия изменений  транспортно-заготовительных расходов на общий размер прямых материальных затрат (в ходе нашего анализа в расчете на единицу продукции этот фактор мы рассматривали в составе фактора цен).

 

Себестоимость — это сумма затрат данного предприятия на производство и реализацию продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) — стоимостная оценка используемых в процессе произвоства природных ресуров, сырья, материалов, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость является частью стоимости продукции и  показывает, во сколько предприятию  обошлось производство продукции.

Себестоимость:

• Общая себестоимость — сумма затрат на производство всего объема продукции
• Индивидуальная себестоимость — затраты на производство только одного изделия
• Средняя себестоимость — определяется делением общей суммы затрат на количество произведенной продукции

Виды себестоимости:

• Производственная себестоимость — затраты, связанные с процессом производства продукции (от запуска производства до отгрузки на склад готовой продукции)
• Полная себестоимость — сумма расходов, связанных с производством продукции и расходов по ее реализации (производственная себестоимость + коммерческие расходы). 
  Коммерческие расходы — затраты на упаковку, транспортировку и рекламу.

Снижение себестоимости  продукции является основным направлением увеличения прибыли и повышения уровня рентабельностии.

Важнейшими показателями, выражающими себестоимость продукции, являются себестоимость всей товарной продукции, затраты на 1 рубль товарной продукции, себестоимость единицы продукции.

Источниками информации для анализа себестоимости продукции являются: форма 2 «Отчет о прибылях и убытках» и форма 5 Приложение к балансу годового отчета предприятия, калькуляции товарной продукции и калькуляции отдельных видов изделий, нормы расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сметы затрат на производство продукции и их фактическое выполнение, а также другие данные учета и отчетности.

В составе себестоимости продукции различают переменные и условно-постоянные расходы (затраты). Величина переменных затрат меняется с изменением объема выпускаемой продукции (работ, услуг). К переменным относятся материальные затраты на производство продукции, а также сдельная заработная плата рабочих. Сумма условно-постоянных затрат не меняется при изменении объема производства продукции (работ, услуг). К условно-постоянным расходам относятся амортизация, аренда помещений, повременная заработная плата административно-управленческого и обслуживающего персонала и другие затраты.

Итак, задание бизнес-плана  по себестоимости всей товарной продукции  не выполнено. Сверхплановое удорожание себестоимости составило 58 тыс. руб., или 0,29 % к плану. Это произошло  за счет сравнимой товарной продукции. (Сравнимая продукция — это не новая продукция, которая уже выпускалась в предыдущем периоде, и поэтому ее выпуск в отчетном периоде можно сравнить с предыдущим периодом).

Затем следует установить, как выполнен план по себестоимости всей товарной продукции в разрезе отдельных статей калькуляции и определить, по каким статьям имеется экономия, а по каким — перерасход. Представим соответствующие данные в таблице 1.

Таблица №1 (тыс. руб.)

 

	Показатели	Полная себестоимость  фактически выпущенной продукции		Отклонение от плана
		по плановой себестоимости отчетного года	по фактической  себестоимости отчетного года	в тыс. руб.	в %
					к плану по данной статье	к полной плановой себестоимости
1	Сырье и материалы	5091	5192	+101	+1,98	+0,50
2	Возвратные отходы (вычитаются)	231	238	+7	+3,03	+0,03
3	Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных  предприятий
4	Топливо и энергия  на технологические цели	960	949	-11	-1,14	-0,05
5	Основная заработная плата основных производственных рабочих	2756	2703	-53	-1,92	-0,26
6	Дополнительная  заработная плата основных производственных рабочих	184	209	+25	+13,58	+0,12
7	Отчисления на страхование	212	208	-4	-1,88	-,0,02
8	Расходы на подготовку и освоение производства новой продукции	224	223	-1	-0,44	-0,005
9	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	4536	4470	-66	1,45	-0,33
10	Общепроизводственные (общецеховые) расходы	2117	2031	-86	-4,06	-0,43
11	Общехозяйственные (общезаводские) расходы	2262	2182	-80	-3,53	-0,40
12	Потери от брака	х	218	+218	-	+1,09
13	Прочие производственные расходы	1620	1646	+26	+1,60	+0,13
14	Итого производственная себестоимость товарной продукции	19731	19793	+62	+0,31	+0,31
15	Коммерческие  расходы (расходы на продажу)	57	153	-4	-2,54	-0,02
16	Всего полная себестоимость товарной продукции: (14+15)	19888	19946	+58	+0,29	+0,29