Аудит лизинговых операций

pt;line-height:150%;margin:0pt 0pt 0pt 2.85pt;text-align:justify;text-indent:36pt">Программа аудита

Программа аудита — это перечень аудиторских процедур. Они бывают двух видов:

1) программы тестов контроля, которые содержат процедуры сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия;

2)программы проверки остатков на счетах, которые содержат процедуры сбора информации непосредственно об остатках на счетах.

Аудиторская программа включает в себя следующие элементы:

а) График работы аудиторов

б) Подробные процедуры.

в) Контроль за ходом проверки.

г) Персонал.

  В программе определяются численность персонала, объем и содержание работы. Обычно аудиторская программа включает: тестирование опе­раций, аналитические процедуры и тестирование статей баланса.

Тесты операций выявляют количественные ошибки и наруше­ния, позволяют проверить финансовую отчетность.

Они позволя­ют выяснить:

-имеется ли разрешение на проведение операций; правильно ли сделаны проводки и подведены итоги в журналах и книгах аналитического учета;

-правильно ли перенесена информация в Главную книгу.

Аналитические процедуры (эффективный и дешевый способ проверки) используются:

-для получения представления, о деятельности клиента; для оценки финансовой стабильности предприятия; для выявления возможных ошибок в финансовой отчетности; для сокращения числа и объемом тестов.

 

1.7Аудит лизинговых операций

 

При проверке лизинговых операций аудитор обязан провести осмотр объекта лизинга в натуре (т.е. провести инвентаризацию с составлением промежуточного акта).

В первую очередь аудиторы должны  проверить:

      Наличие договора лизинга[3], заключенного в письменной форме, а также сопутствующих договоров: купли- продажи, о привлечении денежных средств, договор залога, договор  гарантии, договор поручительства и других[4].

Проверяется наличие в договоре лизинга всех существенных положений, определенных законодательством, все существующие приложения;

      Изучить состав и структуру основных средств, полученных по договору лизинга по данным регистров аналитического учета (инвентарных карточек учета, ведомостей, машинограмм и др.).

      Проверить обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств полученных по договору лизинга (правиль­ность отнесения объектов к основным сред­ствам; правильность классификации ос­новных средств;  вопросы орга­низации аналитического учета и материаль­ной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответ­ствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета).

      Проверить наличие, правильность документального оформления первичных учетных документов.

      Отражение в учете операций по  поступлению  и выбытию  основных средств, полученных по договору лизинга, то есть использование унифици­рованных форм первичной учетной доку­ментации; отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета.

      Правильность начисления и отражения в учете амортиза­ции основных средств (правильность уста­новления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используе­мых способов начисления амортизации; правильность применения единых норм амортизации; правомерность применения ускоренной амортизации; достоверность рас­четов амортизационных отчислений; пра­вильность отражения амортизационных от­числений в учете).

      Правильность отражения в учете восстановления основ­ных средств - ремонта, модернизации и ре­конструкции (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в учете);

      Необходимость приобретения имущества по договору лизинга (правильность выбора метода приобретения имущества, цель, сроки договоров, процентные ставки, порядок и сроки уплаты платежей);

      Провести анализ движения имущества в зависимости  его принадлежности собственникам.

Аудитор проверяет методологию отражения операций в бухучете, правильность корреспонденции счетов, сравнивает бухгалтерские проводки, указанные в регистрах предприятия и схемах корреспонденции счетов.

Оценивает качество проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств, наличие и правильность оформления результатов инвентаризации.

Проверяет правильность исчисления налогов: на прибыль, НДС, налога на имущество, транспортного налога.

В период проверки проводятся следующие аудиторские процедуры:

Получение учетных регистров по основным средствам и согласование их с Главной книгой и финансовой отчетностью.

- проверка соответствия состава основных средств, находящихся на забалансовых счетах предприятия, его специфике и предмету его деятельности;

- проверка на основе выборки правильности учета поступления основных средств по договору лизинга за период, сопоставление данных учета с первичными документами;

              Проверка наличия актов приемки-передачи основных средств;

- правильность начисления, перечисления и отражения в учете лизинговых платежей, проверка на основе выборки учета выбытия основных средств за период, сравнение данных учета с первичными документами, проверка правильности определения финансового результата; проверка правильности отражения указанных операций в финансовой отчетности;

- выборка основных средств полученных по договору лизинга и согласование для них используемых норм амортизации;

- оценка достоверности суммы износа, начисленного за год: проверка начисления износа по поступившим основным средствам, начиная с месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию; проверка прекращения начисления износа по выбывшим основным средствам с месяца, следующего за месяцем выбытия; проверка отсутствия начисления износа по выбывшим основным средствам;

- проверка использования в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд предприятия, либо на непроизводственные цели, отнесения износа по основным средствам полученным по договору лизинга непроизводственного назначения на счета учета собственных средств организации;

- проверка соответствия порядка учета арендованных основных средств порядку, установленному в законодательстве;

- ознакомление с результатами инвентаризации основных средств; проверка своевременности ее проведения и охвата всех групп основных средств; проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации;

- проверка на основе выборки правильности отражения НДС по основным средствам как при их приобретении, так и при их реализации;

- при истечении срока лизинга проверяется правильность передачи основных средств в собственность и отражения ее на счетах бухгалтерского учета.

          Распространенные ошибки:

      Составление договора лизинга с нарушениями  Г к Р.Ф.;

      Несвоевременное оприходование О.С, полученных по договору лизинга;

      Отсутствие первичных документов;

      Ненадлежащее ведение учета (использование счетов, не предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, неправильная корреспонденция счетов);

      отсутствие аналитического учета;

      неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов; неправомерное отнесение амортизации на счета затрат;

      неправильное отнесение лизинговых платежей на затраты качества. 

 

    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 ПРОИЗВОДСТВЕННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА  ОАО НТМК

 

Нижнетагильский металлургический комбинат (ОАО "НТМК", предприятие "Евраз Групп") находится на Среднем Урале, в городе Нижнем Тагиле – в самом сердце Уральских гор, на границе Европы и Азии. Здесь расположен один из старейших горно-металлургических центров России, возникший в начале 18 – го века.

ОАО «НТМК» является одним из старейших предприятий в российской металлургии. Годом образования предприятия считается 1940г. Комбинат представляет собой крупный металлургический комплекс, включающий в себя горнорудное предприятие, коксохимический и огнеупорный заводы, доменный, сталеплавильный, прокатный переделы, а также строительные, ремонтные, энергетические, транспортные подразделения.

ОАО «НТМК» является крупнейшим в мире предприятием по переработке ванадийсодержащих титаномагнетитовых руд с извлечением ванадия в товарный продукт в доменном и конверторном пределах по специальным технологиям. Комбинат производит ванадиевый чугун, ванадиевый шлак (основное сырье для извлечения ванадия), первородную конверторную сталь (малошлаковым процессом), природнолегированную ванадием. Комбинат – предприятие, которое производит широкую гамму металлопроката для железнодорожного транспорта, включая термоупрочненные рельсы, колеса, бандажи для работы в экстремальных условиях высоких нагрузок и низких температур(до минус 60˚С); осевую заготовку и все основные профили для вагоностроения. На комбинате работает единственный в России и СНГ универсально-балочный стан по выпуску широкополочных балок и колонных профилей с высотой профиля от 150 до 1000 мм. Мощность стана – 1,5 млн.т/год. ОАО «НТМК» является крупнейшим поставщиком заготовки для трубопрокатных заводов и конструкционного металлопроката для машиностроения. Железорудной базой комбината являются месторождения Тагило-Кушвинской группы и Качканарское месторождение (в 140 км. от Н.Тагила) с миллиардными запасами ванадийсодержащих руд.

В настоящее время Нижнетагильский металлургический комбинат обладает мощной структурой технологического цикла имея завершенный цикл производства, систему распределения и последовательность производства продукции, которая представлена на рисунок 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 - Производственная  структура  ОАО  НТМК

 

В настоящее время на предприятии трудятся около тридцати тысяч трудящихся, фонд заработной платы составляет порядка 380 000 000 рублей, средняя заработная плата на комбинате составляет 12000 рублей.

Распад Советского Союза и кризис в экономике России коснулся металлургического комплекса. Металлургической промышленности удалось избежать резкого спада в производстве многих видов продукции. Произошло это за счет переориентирования поставок металлопродукции на внешний рынок. На внутреннем рынке потребление проката в связи с кризисом экономики в 90-х годах резко упало.

В последнее десятилетие Нижнетагильский металлургический комбинат, как и все предприятия отрасли, пережил различные стадии кризиса, включая резкое падение объемов производства, потерю рынков сбыта продукции и связанное с этим обострение социальных вопросов. Гарантией выживания в этих условиях стала реконструкция.

Структура административного управления на комбинате представлена  на  рисунок 2.

Сегодня по технологии выпуска стали, комбинат вышел на уровень лучших мировых производителей.

За счет внедрения новых технологий НТМК удалось уменьшить выброс твердых и газообразных загрязняющих веществ на 60 тыс. тонн в год, в 2,5 раза увеличить утилизацию железосодержащих отходов и в 10 раз сократить их складирование.

В настоящее время перед комбинатом стоят следующие задачи:

-повышение качества и сортамента проката с одновременным снижением издержек производства внедряя в производство систему качества, международные стандарты серии ISO 9001;

-повышение уровня производительности труда до уровня передовых предприятий металлургии;

-достижение нормативных требований по экологии и санитарии;

- развитие собственного энергетического хозяйства.