Особенности учета нематериальных активов

     Организация самостоятельно выбирает способ отражения  в учете безвозмездно полученных нематериальных активов:

• непосредственно в момент принятия к учету стоимость нематериальных активов относят на увеличение прочих доходов
• по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования безвозмездно полученные объекты отражаются как прочие доходы, с использованием счета доходов будущих периодов.

     Основанием  для записей на счетах служит акт (накладная) приемки-передачи. Признание  внереализационных доходов, связанных  с безвозмездным получением нематериальных активов, в учете отражается по дебету счета доходов будущих периодов в корреспонденции с кредитом счета прочих доходов и расходов.

     Постановка  на учет полученных по договору дарения (безвозмездно) нематериальных активов  также отражается через применение счета капитальных вложением  с последующим списанием с  него стоимости объектов на счет нематериальных активов.

       Корреспонденция счетов приведена  в таблице:

 
     

4. Приобретение  нематериальных активов  по договору мены

     Приобретение  нематериальных активов по договору мены, предусматривающем оплату не денежными средствами. Стоимость полученных нематериальных активов отражается по дебету счета капитальных вложений в корреспонденции со счетом прочих дебиторов и кредиторов. В соответствии с п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 выбытие активов в связи с приобретением (созданием) нематериальных активов не признается расходами организации.

     Все хозяйственные операции, проводимые организацией с нематериальными  активами, должны оформляться оправдательными  документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании  которых ведется бухгалтерский  учет.

     Первичные учетные документы принимаются  к учету, если они составлены по форме, содержащейся в утвержденных Госкомстатом России альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Для учета отдельных объектов применяется Карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1), утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 г. № 71а. Она применяется для учета  всех видов нематериальных активов, поступивших в использование  в организацию, и ведется в  бухгалтерии на каждый объект. Форма  заполняется в одном экземпляре на основании документов на оприходование, приемку-передачу (перемещение) нематериальных активов и другой документации.

     В налоговом учете нематериальных активов может применяться регистр  для учета амортизации нематериальных активов. В случае, если отсутствуют объекты нематериальных активов, по которым есть различия по составу объектов и порядку начисления амортизации, то целесообразно использовать одну разработочную таблицу (ведомость) и для целей бухгалтерского, и налогового учета.

       Объекты, не перечисленные в ПБУ 14/2007, не должны учитываться в качестве нематериальных активов. К такого рода активам относятся: компьютерные программы, информационные базы данных и другие. Затраты по приобретению программных продуктов должны учитываться на счете 97 "Расходы будущих периодов".

3. Особенности учета аммортизации нематериальных активов

     Амортизация исчисляется по нормам, установленным  самой организацией исходя из стоимости  нематериальных активов и срока  их полезного использования.

       Срок полезного использования  - это срок, в течение которого  объект нематериальных активов  приносит предприятию доход. Срок  определяется организацией самостоятельно  исходя из:

• срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
• ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход)
• количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта

     В случае, когда срок полезного использования  определить не возможно, он признается равным: для целей бухгалтерского учета - 20 годам, для целей налогового учета - 10 годам (но не более срока  деятельности организации).

      Начисление амортизации производится  ежемесячно и начинается с  1-го числа месяца, следующего  за месяцем принятия объекта  к учету, заканчивается с 1-го  числа месяца, следующего за месяцем  полного погашен По объектам, по которым погашается их стоимость, амортизация начисляется одним из следующих способов.

1. линейным способом, при котором амортизационные отчисления определяются исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы, исчисленной предприятием на основе срока полезного использования нематериальных активов.
2. списанием стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) — амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь период полезного использования нематериального актива;
3. способом уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

  В течение отчетного года амортизационные  отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы.

  Ежемесячную сумму амортизационных отчислений можно определить по формуле

  

   где  А — ежемесячная сумма амортизационных отчислений (руб.);

БС  — балансовая стоимость нематериальных активов (тыс. руб.);

 Н — годовая норма амортизационных отчислений (%).

    Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

    По  аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальным активам целесообразно начинать с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.

     В зависимости от выбора организации  операции на счетах бухгалтерского учета  будут отражаться следующим образом:

     Учет  выбытия НМА

     Выбытие объектов нематериальных активов происходит в следующих случаях:

1. Списание объекта нематериальных активов за непригодностью в связи с полной амортизацией и потерей доходных качеств.

     Основание для списания - акты передачи нематериальных активов, акты на списание нематериальных активов, протоколы собрания акционеров или участников совместной деятельности, приказы.

2. Продажа нематериальных активов

     Продается, как правило, не сам объект нематериальных активов, а право на его использование. При реализации нематериальных активов  основанием для записей на счетах являются счет, выписываемый покупателю, и акт (накладная) приемки-передачи.

     В бухгалтерском учете отражается выручка от продажи. Если сумма выручки  превышает остаточную стоимость  нематериальных активов и расходы, связанные с выбытием, то разницу  списывают в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

     Если  же остаточная стоимость не возмещается  выручкой от реализации, то разницу  списывают с кредита счета  прочих доходов и расходов в дебет счета прибылей и убытков. Сам объект и начисленная по нему амортизация не изменяются.

     Если  продается сам нематериальный актив в бухгалтерском учете отражается одновременно списание объекта и начисленной по нему амортизации, а остаточная стоимость относится на счет прочих доходов и расходов.

     Оборот  по продаже нематериальных активов  облагается НДС. Для определения  сумм НДС по проданным нематериальным активам нужно выяснить факты  приобретения нематериальных активов - с НДС или без него.

3. Безвозмездная передача нематериальных активов

     В бухгалтерском учете отражается списание первоначальной стоимости, амортизации  и отражение остаточной стоимости.

     В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ передача прав собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией и облагается НДС. В  данном случае выбытия плательщиком НДС является передающая сторона.

4. Внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций

     Остаточная  стоимость нематериальных активов  списывается с их счета в дебет  счета учета финансовых вложений. Также подлежит списанию сумма амортизации. Превышение согласованной стоимости  над остаточной по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета финансовых вложений в корреспонденции со счетом прочих доходов и расходов. Обратная разница отражается в обратном порядке.

5. Передача объектов нематериальных активов по договору мены

     Передача  объектов нематериальных активов в  обмен на другое, кроме денежного, имущество, чаще всего в обмен  на ценные бумаги рассматривается как  финансовые вложения. Нематериальные активы, предоставленные организацией-правообладателем в пользование другой организации при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат особому отражению в бухгалтерском учете у организации-правообладателя. Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится предприятием-правообладателем.