Совершенствования учета и аудита расчетов по НДС

     В ходе сбора аудиторских доказательств  в условиях, когда аудитор применяет компьютер при проведении аудита, такой аудитор обязан следовать требованиям, установленным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства». Также аудитору в ходе проверки предлагается взаимодействовать с другими лицами. Это необходимо, так как при проведении аудита возникает необходимость рассмотрения аудитором результатов работы других лиц. Во-первых, к проверке, как правило, привлекаются ассистенты аудитора. Во-вторых, в большинстве случаев аудитор приходит к выводу о целесообразности учета результатов работы внутренних аудиторов – специалистов аудируемых компаний. В-третьих, при сложных проверках, когда дается заключение о сводной бухгалтерской отчетности, аудит подразделений часто осуществляют другие аудиторы. И, наконец, в-четвертых, в тех обстоятельствах, которые требуют компетентной оценки в узкоспециальных областях, вне сферы учетно-финансовых процессов, аудитор прибегает к помощи экспертов.

 

      Заключение 

     В курсовой работе рассмотрены цель и задачи проведения аудита расчетов по НДС по приобретенным ценностям, нормативное регулирование проверки расчетов по НДС, учитывая последние изменения, произошедшие в законодательстве.

     В практической части на примере предприятия  ООО «СБТ-Сервис» был проведен аудит расчетов по НДС, в частности  на первоначальном этапе проверки была дана оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, действующего на предприятии. На основании полученных данных аудитор произвел расчеты уровня существенности и аудиторского риска.

     Результаты  оценки постановки учета на предприятии ООО «СБТ-сервис» показали, что учет расчетов по НДС ведется в соответствии с законодательством РФ и учетной политикой, утвержденной руководством предприятия.

     НДС исчисляется организацией по ставке 18% и соответствующей расчетной  ставке 18/118, применяемой при исчислении суммы НДС с сумм авансовых или иных платежей.

     Момент  определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость – по мере оплаты. Применение данного метода достаточно затруднительно для бухгалтерии, так как приходится постоянно отслеживать, когда будет оплачен очередной отгруженный товар покупателю.

     Уплата  НДС и предоставление налоговой  декларации по НДС производится ежеквартально.

     Объектом  налогообложения по НДС ООО «СБТ-Сервси» является выручка от реализации товаров. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с расчетом НДС бухгалтер использует счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

     По  предварительной оценке эффективность и надежность системы внутреннего контроля ООО «СБТ-Сервис» аудитор оценил как среднюю. Система внутреннего контроля в целом соответствует стандартным требованиям. В то же время при анализе функционирования системы внутреннего контроля учета расчетов по НДС был выявлен ряд недочетов, которые могут привести предприятие к применению штрафных санкций. Это в основном связано с особенностями системы внутреннего контроля, которые существуют на малых предприятиях.

     При проверке расчетов по НДС аудитор  выявил следующие ошибки и нарушения:

• в нескольких договорах, заключенных с поставщиками продукции, не выделена сумма НДС;
• неправильно рассчитана налоговая база в первом квартале 2009 года;
• неправомерное принятие к вычету «входного» НДС, т.к. были неправильно оформлены счета-фактуры от поставщиков.

     В связи с выявленными ошибками аудитором было предложено исправить  их в ближайшее время и сдать  уточненные расчеты по НДС в налоговые  органы. Предприятием предложения аудитора по исправлению ошибок были приняты. Таким образом, ошибки аудитором были признаны несущественными, в результате чего было выдано безоговорочно-положительное заключение о достоверности налоговой отчетности.

     Также было предложено разработать ряд  мероприятий по совершенствованию учета расчетов по НДС и усилению системы внутреннего контроля на предприятии, а также проведение аудита в системе КОД. 

 

      Список литературы 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.07.2010 № 242-ФЗ)
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 27.07.2010).
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ (ред. от 30.12.2008 г.).
4. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.2001 № 128-ФЗ (ред. от 27.07.2010 № 240-ФЗ).
5. Приказ Минфина от 06.10.2008 № 106 Н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (ред. от 11.03.2009).
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006).
7. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудит в условиях компьютерной обработки данных» // Аудиторские ведомости. – 2008. - № 3. – С. 5-9.
8. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем» // Аудиторские ведомости. – 2007. - № 10. – С. 13-15.
9. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.: Бератор-Пресс, 2004. – 487 с.
10. Аманжолова Б.А., Наумова А.В. Планирование аудита с применением аудиторских процедур // Аудиторские ведомости. – 2004. - № 8. – С. 15 – 21.
11. Бакаев А. С., Безруких П. С., Врублевский Н. Д. и др. Бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2008. – 425 с.
12. Барышников Н.П. Существенность, аудиторский риск и выборка // Аудиторские ведомости. – 2005. - № 4. – С. 10-13.
13. Богатая И.Н. Аудит. - Ростов-на Дону, «ФЕНИКС», 2007 г. – 253 с.
14. Гутцайт Е.М., Ремизов Н.В., Островский О.М. Комментарии к правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Проведение аудита с помощью компьютеров» // Финансовая газета. – 2007. - № 1. – С. 1-3.
15. Дубинянская Е.Н. Типичные ошибки при расчетах НДС // Бухгалтерские вести. – 2006. - № 40. – С. 17-21.
16. Епинин Е.А. Программа внутреннего аудита в организации // Аудиторские ведомости. – 2003. - № 3. – С. 24-25.
17. Козлова И.М., Волонцевич Е.Ф. Аудит учета налога на добавленную стоимость // Аудит и финансовый анализ. – 2008. - № 7. – С. 28-32
18. Одинцова Л, аудитор ООО «Элитаудит» // Типичные ошибки, связанные с возмещением «входного» НДС // Финансовая газета (международный еженедельник), 26.04.06.
19. Панкова С.В. Аудит формирования налоговых вычетов по НДС в торговой организации // Аудиторские ведомости. – 2002. - № 3.
20. Сальникова Е.В., Шинкарев В.В. Международные принципы взимания НДС: проблемы применения // Налоговая политика и практика. – 2006. - № 5. С. 10-16.
21. Практическое пособие по НДС // КонсультантПлюс. – 2009.
22. http://www.businessuchet.ru/content/document_r_BE64D017-E21F-4696-AA4F-E4B8A4581425.html / Особенности внутреннего контроля на малых предприятиях.
23. http://www.zakonrf.info/nk/78/
24. http://www.taobao.su/audit-3.html

 

 

      ПРИЛОЖЕНИЕ А 

     Оценка  внутреннего контроля

     Составил  Сидорова А.А.

     Дата 15 апреля 2010 года

 

 

      ПРИЛОЖЕНИЕ Б 

     Общий план аудита 

     Проверяемая организация: ООО «СБТ-Сервис»

     Период  аудита: 01.01.08 — 31.12.2009 г.

     Количество  человеко-часов: 432 чел/час.

     Аудитор: Трофимов М.К.

     Аудиторский риск: 3 %

     Уровень существенности: 85,68 тыс. руб.

 

 

      ПРИЛОЖЕНИЕ В 

     Отчет аудитора исполнительному органу ООО «СБТ-Сервис» 

     

1. Мной был проведен аудит расчетов по НДС ООО «СБТ-Сервис».
2. При планировании и проведении аудита расчетов по НДС мной рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «СБТ-Сервис» Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель предприятия.
3. Мной было рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля (наименование экономического субъекта) в целях выявления всех возможных недостатков.
4. Мною не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по НДС, отраженных в бухгалтерской и налоговой отчетности, поэтому предприятию выдано безоговорочно-положительное заключение о достоверности налоговой и бухгалтерской отчетности.
5. При проведении аудита расчетов по НДС мною рассмотрено соблюдение в ООО «СБТ-Сервис» налогового законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет директор ООО «СБТ-Сервис»
6. Мной было проверено соответствие ряда совершенных ООО «СБТ-Сервис» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация о налоге на добавленную стоимость не содержит существенных искажений.
7. Результаты проведенной мной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись в ООО «СБТ-сервис», с нарушением законодательства.