Структура и виды калькуляции

       Одним из направлений проведения экономической анализа деятельности какого-любого хозяйствующего субъекта является оценка целесообразности и оправданности произведенных переменных и постоянных затрат на производство и реализацию продукции, а также на выполнение определенных работ (например, строительно-монтажных и др.) и оказание услуг (например, транспортных). Затраты – потребленные ресурсы или уплаченные денежные средства за товары и услуги, которые непосредственно относятся к производству конечного продукта.  
К наиболее важным вопросам методологии учета затрат относится вопрос выбора оптимального обоснованного варианта группировки расходов, по экономическим элементам и калькуляционным статьям.  
На ОАО «Северный Коммунар» применяемся следующая группировка затрат: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);  
затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды;  
амортизация основных средств; прочие затраты. Материальные затраты отражают стоимость приобретаемого со стороны сырья и материалов; стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; стоимость работ и услуг производственного характера, выплачиваемых сторонним организациям; стоимость природного сырья; стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопления зданий, транспортные работы; стоимость покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и прочие нужды.  
Затраты на оплату труда отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты. Отчисления на социальные нужды.  
Амортизация основных средств отражает сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.  
Прочие затраты – это налоги, сборы, отчисления во внебюджетные фонды, платежи по кредитам в пределах ставок, затраты на командировки, по подготовке и переподготовке кадров, плата за аренду, износ по нематериальным активам, ремонтный фонд, платежи по обязательному страхованию имущества и т.д.

Рассмотрим  динамику и структуру затрат за 2002-2004 гг. на конкретном примере.

                                                                                                                   Таблица 1.

Затраты на производство продукции по экономическим элементам.

Элементы затрат	Сумма затрат, тыс.руб.				Отклонения
	2003г.		2004г.
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	+/-	%
1 . Материалы	25736	46,5	32472	51,6	6736	5,1
2. Заработная  плата	15668	28,3	17197	27,3	1529	1
3. Отчисления  на социальные нужды	5909	10,7	6556	10,4	647	0,3
4. Амортизация  ОС	3964	7,2	3974	6,3	10	0,9
5. Прочие расходы	4094	7,4	2773	4,4	1321	3
Итого	55371	100	62972	100	7601	0

Затраты в 2004г. увеличились на 13% по сравнению с 2003г. И стали составлять 62972 тыс. руб. Но это не говорит о неэффективности предприятия, т.к. объёмы производства тоже возросли.  
Следовательно данные затраты были перенесены на стоимость реализуемой продукции.

Затраты на материалы возросли на 6736 тыс. руб. в 2004 г. , хотя доля их в  общем объёме затрат увеличилась  лишь на 5,1%.Затраты на заработную плату  увеличились на 1529 тыс. руб., хотя их доля уменьшилась на 1% и стала составлять 27,3%. Отчисления на социальные нужды поднялись на 647тыс. руб. Амортизация не потерпела существенных изменений: она возросла на 10 тыс. руб.,а её доля в общем количестве затрат увеличилась на 0,9%. Возросли прочие расходы: по сравнению с 2003 г., в 2004г. Они повысились на 1321 тыс. руб.

Структура и виды калькуляций.

        Калькуляция (англ. costing) – способ  определения себестоимости выпускаемой  продукции (работ, услуг), когда  затраты группируются по объектам и статьям калькуляции.

         Калькулирование себестоимости  (англ. cost determination) – установленный  организацией порядок группировки  произведенных в отчетном периоде  затрат, позволяющий определить  себестоимость единицы отдельных  видов, групп продукции или работ, услуг. Калькулирование себестоимости осуществляется различными методами в зависимости от вида, типа продукции, работ, услуг и характера организации производства (технологического процесса). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций.Задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т. е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

         В зависимости от целей калькулирования различают калькуляции:

• Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.
• Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.
• Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей. Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

         Типовая структура калькуляции включает определенный состав затрат, представленных ниже:

          1.Сырье и материалы -  Затраты на материалы и их транспортировку,                 определяются исходя из норм их расхода.          

          2.Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты. Затраты на покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты и их  транспортировку.        

 

          3.Топливо для технологических целей. Затраты на топливо, расходуемое непосредственно для   технологических нужд.             

          4.Энергия для технологических целей. Затраты на энергию, расходуемую непосредственно   для технологических нужд.                     

          5.Основная заработная плата производственных рабочих. Рассчитывается в соответствии с отработанным временем. (При использовании тарифной системы оплаты труда заработная плата рассчитывается путем умножения тарифной ставки на количество           отработанных часов)                            

          6.Дополнительная  заработная плата производственных рабочих. Выплаты за дополнительно отработанное время.     

           7. Начисления на заработную плату. Общая ставка страховых взносов 34% (26%-пенсионный фонд, 2,9%-фонд социального страхования, 5,1%- фонд обязательного медицинского страхования).         

           8.Расходы по содержанию и эксплуатации. Комплексные затраты по амортизации, содержанию  оборудования (комплектующие материалы, запасные части, текущий ремонт), внутризаводскому  перемещению грузов, износу инструментов.         

          9.Расходы по освоению новых видов продукции. Комплексные затраты на проектирование, конструирование изделий, проектирование инструмента.                                     

           10.Цеховые расходы. Затраты на управление и обслуживание производства в данном цехе.                                   

           11.Цеховая себестоимость. Сумма строк 1-10.                                                                                                                

           12.Общехозяйственные расходы. Затраты, которые связаны с управлением и обслуживанием производства в целом по предприятию.

           13.Производственная себестоимость.  Сумма строк 11-12.                                            

           14.Коммерческие расходы. Расходы, не связанные с производством, но способствующие технико-экономической деятельности (затраты на тару, упаковку готовой продукции,  доставку продукции потребителю).               

           15. Полная себестоимость.  Сумма строк 13-14.                                        

Практическая  часть

Задача  № 1

Рассчитать общее отклонение по местам возникновения затрат, отклонения по загрузке, по интенсивности и экономичности.

Исходные  данные:

Плановая загрузка (мощность оборудования) N_пл, час        - 2250

Плановые затраты  Е_пл, тыс.руб                                              - 390

Доля переменных затрат К_пер,%                                             - 44

Фактическая загрузка оборудования N_ф, час                       - 2310

Уровень выполнения объема работы  V_ф,  %                        - 103

Фактические затраты Е_ф, тыс.руб                                         - 415

 

Решение:

1. Общее отклонение определяется по формуле:

 

∆Е = Е_ф – Е^'_пл,

где  Е^'_пл = плановые затраты, перечисленные на фактический объем.

 

Е^'_пл = Е_пл · =  390 · = 401,7 (тыс.руб)

∆Е = 415 – 401, 7 = 13,3 (тыс.руб)

 

2. Отклонение по загрузке определяем по формуле:

∆Е_з = Е_д− Е_з,

где Е_д – должные затраты фактической загрузки, тыс.руб; Е_з – плановые затраты фактической загрузки, тыс.руб.

  Должные затраты фактической загрузки определяем по формуле:

Е_д = Е_пл ·

+ Е_пл· ·

  где К_пост – доля постоянных затрат, %

  К_пост  = 100 – К_пер = 100 – 44 =56 (%)

          Е_д = 390 ·    + 390 ·   ·   = 218,4 + 176,18 = 394,58 (тыс.руб)

Плановые затраты  фактической загрузки определяем по формуле:

Е_з = Е_пл ·   

  = 390 · = 401,7 (тыс.рыб)

Находим  ∆Е_з = 394,58 – 401,7 = -7,12 (тыс.руб)

3. Отклонения по интенсивности:

∆Е_и = Е_з − Е^'_пл = 401,7 – 401,7 = 0

 

 

4. Отклонения по экономичности:

∆Е_з = Е_ф – Е_д = 415 – 394,58 = 20,42 (тыс.руб)

 

Задача  № 2

        Определить расходы и себестоимость единицы продукции при изменении объема работы, построить графики зависимости расходов и себестоимости от изменения объема работы.

Исходные данные:

 

Расходы предприятия, тыс.руб                                                         - 1740

Переменные  расходы, %                                                                   - 36

Себестоимость продукции, р/ед.                                                      - 790

Изменения объема работы, %                                                           - +3,9

 

Решение:

        Расходы предприятия в зависимости от объема работы делятся на переменные и постоянные. Переменные расходы определяются по формуле:

Е_пер = Е ·

где Е – общие  расходы предприятия, тыс.руб; К_пер – доля переменных расходов, %.

Е_пер = 1740 · = 626,4 (тыс.руб)

Постоянные  расходы рассчитываются по формуле:

Е_пос = Е ·

Е_пос= 1740 · (100 – 36) / 100 = 1113,6 (тыс.руб)

При изменении  объема  работы расходы определяем по формуле:

Е^' = Е_пер · (1 + ∆V / 100) + Е_пос

где  ∆V – изменения объема работы, %

Е' =626,4 · (1 + ) + 1113,6 = 626,4 · 1,039 +1113,6 =1764,43 (тыс.руб)

        Себестоимость единицы продукции связана с объемом работы обратной зависимостью, т.е. с ростом (снижением) объема работы себестоимость снижается (возрастает). Себестоимость в части переменных расходов изменяется обратно пропорционально объему работы.

         Фактическая себестоимость рассчитывается по формуле:

С_ф = С_пл ·

+

где С_пл- заданная себестоимость единицы продукции,р

С_ф = 790 · + = 790 · 0,36 + = 284,4 +486,62 = 771,02 (тыс.руб)

       Изменения себестоимости продукции  рассчитываем по формуле:

ΔС =

· 100

ΔС =

· 100 = 2,4

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1764,43 

1740