Затраты как объект управленческого учета

  Непланируемые – затраты, которые отражаются в фактической себестоимости продукции. При использовании метода фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с непланируемыми затратами.

  В связи с тем, что одной из задач  является подготовка информации для  внутренних пользователей, необходимых  для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение  этой информации до руководства предприятия, то вышеприведенная классификация  затрат является весьма актуальной.

4. Управление затратами  на производство

  Себестоимость продукции является важнейшим обобщающим показателем, представляющим собой  результат производственной деятельность.

  Себестоимость – это совокупность затрат живого и овеществленного труда. Данный показатель необходим с точки  зрения управления не как самоцель, а как средство управления прибылью. Зависимость между прибылью и  себестоимостью – прямая, вытекающая из алгоритма:

  Прибыль  = Выручка (без НДС и акцизов) – полная себестоимость продукции

  Поэтому, в одной стороны, прибыль зависит  от факторов: объема продаж и цены на готовую продукцию, а с другой – от затрат на производство этой продукции.

  Себестоимость продукции является непременным  атрибутом внутрихозяйственного управления.

  Управление  – это процесс обеспечения  деятельности предприятия в соответствии с ее планами. В системе управления предприятием важное место отводится  вопросам управления затратами на производство. Процесс управления затратами на производство – это процесс, охватывающий все аспекты хозяйственной деятельности, начиная со снабжения и заканчивая реализацией готовой продукции.

  Система управления затратами на производство предполагает:

  -     нормирование и планирование затрат в целом, по видам затрат и продукции, по центрам затрат и ответственности;

  -     учет затрат на производство;

  -     контроль за отклонениями в затратах;

  -     анализ затрат на производство – оперативный, текущий (годовой), перспективный;

  -     регулирование затрат и принятие решений.

  Роль  и место бухгалтера-аналитика  в управлении затратами на производство сводится к следующему:

  1)   обеспечить управляющий персонал предприятия информацией, необходимой для принятия деловых решений;

  2)   участвовать в составлении сметы затрат на производство, отвечая за формирование затрат прошедшего периода;

  3)   формировать учетную информацию, составлять отчеты, давать оценку соответствия фактических резервов плановым данным;

  4)   выявить результат и долю каждого подразделения в общем итоге работы, что позволит поставить стимулирование в зависимость от итогов работы.

  Управление  издержками производства решает многочисленные задачи: расчет норм, упорядочение нормативной  базы, организация учета изменений  норм, разработка калькуляций, учет затрат по центрам возникновения, распределение  затрат по центрам ответственности, анализ выполнения плановых смет, выявление  резервов экономии и т. д. В этом смысле управление затратами на производство представляет многоцелевую систему, требующую  участия и взаимодействия всех производственных звеньев и служб предприятия.

  Эффективно  управлять затратами означает, прежде всего, контролировать, то есть своевременно выявлять факт отклонения, его причины  и виновников, давать им объективную  оценку. Полный и своевременный контроль за отклонениями затрат способствует оперативному принятию управленческих решений.

  Принцип управления по отклонениям означает, что фактическое исполнение не всегда может соответствовать необходимым  стандартам, а следовательно, будут возникать отклонения. Но не каждый случай отклонения должен выступать объектом изучения, а только те, которые превышают допустимые размеры отклонений. Поэтому управление затратами по отклонениям предполагает установление допустимых и неприемлемых отклонений. Объектом принятия решений должны быть отклонения, выходящие за допустимые границы.

  Опыт  работы предприятий показывает, что  организация учета отклонений от норм с использованием ЭВМ значительно  расширяет возможности финансового  контроля и усиливает режим экономики.

  Для характеристики затрат на производство используют следующие показатели:

  1)   затраты на производство по смете, характеризующие себестоимость всего объема работ;

  2)   полная себестоимость товарной продукции, работ и услуг;

  3)   производственная себестоимость товарной продукции;

  4)   себестоимость реализованной продукции (полная и производственная);

  5)   себестоимость единицы продукции, заказа, узла, детали;

  6)   себестоимость сравнимой товарной продукции;

  7)   затраты на один рубль продукции, работ и услуг;

  8)   себестоимость по местам возникновения затрат и центрам ответственности.

  Объектом  учета и анализа затрат может  быть весь объем произведенной продукции, объем реализованной продукции, отдельные изделия, детали и узлы, отдельные виды производств, центры, отдельные технологические процессы и операции.

  В зависимости от масштабов предприятия  и уровня его специализации объекты  анализа могут быть разные. Для  предприятий с массовым характером производства объектом учета и анализа  может быть деталь. Так как их немного, можно учесть и проанализировать каждую деталь и вид продукции. Это  лучший и самый эффективный вариант. При серийном производстве возрастает номенклатура, и невозможными становятся подетальный учет и анализ, поэтому изучаются затраты на изделие-представитель или типовой узел. При единичном производстве объектом учета и анализа является заказ. Для всех видов и типов производств обобщающим качественным показателем являются затраты на один рубль продукции.

  Анализ  затрат всецело зависит от способа  учета затрат. Наименее детальный  анализ возможен при котловом способе  учета затрат. В наибольшей степени  реализовать возможности управления затратами по отклонениям позволяет  нормативный способ учета затрат. Неотъемлемая составная часть процедуры  этого учета – выявление отклонений, их классификация по причинам и виновникам.

  Задачи  и информационная база анализа затрат на производство

  К планово-нормативным документам относятся: смета затрат на производство в целом, сметы общепроизводственных, общехозяйственных  и коммерческих расходов, сметы потерь от брака, плановые калькуляции, нормативные  документы, цены.

  Главный массив информации – фактическая  учетная информация. Главные сводные  документы – журнал-ордер № 10.

  В соответствии с целями управления можно  выделить такие разделы анализа:

  1)   анализ затрат с целью оценки достигнутых результатов:

  -     анализ затрат на 1 руб. продукции, работ, услуг;

  -     анализ себестоимости сравнимой товарной продукции;

  -     анализ сметы (бюджета) затрат на производство;

  -     анализ себестоимости продукции в разделе статей калькуляции;

  -     анализ калькуляции себестоимости единицы продукции;

  -     анализ факторов и резервов снижения затрат на производство;

  2)   анализ затрат, необходимый для принятия решений о выборе альтернативных вариантов и управления прибылью:

  -     анализ себестоимости и подготовка сметы затрат на производство;

  -     анализ затрат с целью управления безубыточностью производства;

  -     оперативный анализ затрат, необходимый для принятия оперативных решений и управления прибылью;

  3)   анализ затрат с целью их контроля и регулирования:

  -     управление затратами по местам формирования и центрам ответственности;

  -     оперативный анализ отклонений в затратах на производство по нормативному методу.

  Таким образом исходя из вышесказанного можно  сделать вывод, что управление затратами  играет важную роль в системе управления предприятием. Практика работы предприятия  показывает, что без правильной оценки реальной себестоимости нельзя правильно  управлять деятельностью предприятия, а правильная оценка себестоимости  возможна лишь при эффективном управлении затратами. 
 
 
 

  5.   Организация учета производственных затрат

  Под организацией учета производственных затрат понимается:

  1.   Система используемых предприятием бухгалтерских счетов;

  2.   Применяемые предприятием подходы к группировке своих издержек      

    На организацию учета производственных  затрат влияет ряд факторов: вид  деятельности предприятия, принятая  им структура управления (цеховая,  общецеховая), правовая форма и  т. п. Принимая во внимание  эти обстоятельства предприятие  определяет, какие синтетические  счета необходимо включить в  рабочий план счетов и какие  субсчета открыть.

  Планом  счетов бухгалтерского учета предусмотрены  счета для учета затрат на производство. Для ведения бухгалтерского управленческого  учета предназначены следующие  счета:

  -     счета движения основных средств и других долгосрочных вложений – 01, 02, 04, 05;

  -     счета учета производственных запасов – 10, 15, 16, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 97.

  -     счета учета готовой продукции, товаров и реализации – 40, 41, 42, 43, 44 и 45.

  Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах основного производства. По дебету счета отражают прямые затраты, связанные  с выпуском продукции. Прямые затраты  списывают на счет 20 с кредита  счетов учета производственных запасов. На этот счет списываются затраты  со счетов 23, 26, 28, 25. Кредит счета 20 отражает суммы фактической себестоимости  завершенной производством продукции. Эти суммы списываются со счета 20 на счета 43 и 90. Остаток на конец  месяца по счету 20 показывает стоимость  незавершенного производства.

  Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»  используют предприятия, учитывающие  затраты по полуфабрикатному методу. По дебету счетов формируется информация о стоимости полуфабрикатов собственного производства, по кредиту – о  стоимости потребленных полуфабрикатов собственного производства.

  Счет 23 «Вспомогательные производства»  включают в свой рабочий план те предприятия, где вспомогательные  производства выделены в самостоятельные  подразделения (транспортный цех, котельная  и т. п.). Аналитический учет ведется  по видам производств.

  Счет 25 «Общепроизводственные расходы» ведут предприятия с цеховой  структурой управления, которым необходимо получать информацию об общепроизводственных расходах по цехам основного и  вспомогательного производства.

  Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных  с производственным процессом. Расходы, учтенные по счету 26, списываются в  дебет счетов 20, 23 или 90. Аналитический  учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, центру ответственности  и месту возникновения затрат.

  Счет 28 «Брак в производстве» используется для обобщения информации о потерях  от брака в производстве. Аналитический  учет ведут по отдельным цехам, видам  продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.