Актуальные проблемы и пути совершенствования налога на прибыль организаций

 

Содержание 

Введение………………………………………………………………………….2

1.Эволюция  налогообложения прибыли……………………………………….4

1.1.Исторические  аспекты………………………………………………………4

1.2.Становление  налога на прибыль в РФ……………………………………...6

2.Налог  на прибыль организаций………………………………………………10

2.1.Элементы  налогообложения………………………………………………..10

2.2.Порядок  признания доходов и расходов  для целей исчисления налогооблагаемой  прибыли…………………………………………………….14

3.Актуальные  проблемы и пути совершенствования  налога на прибыль организаций……………………………………………………………………..17

3.1.Льготы  по налогу на прибыль: порядок  применения, спорные вопросы………………………………………………………………………….17

3.2.Способы  минимизации платежей по налогу  на прибыль………………..23

3.3.Направления  совершенствования налогообложения  прибыли организаций…………………………………………………………………….30

Заключение……………………………………………………………………..34

Список  использованной литературы  
 
 

     ВВЕДЕНИЕ 

     В современных условиях для управления предприятием необходим багаж знаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским  учетом и некоторыми другими направлениями  основы налогообложения занимают одно из важнейших мест и являются неотъемлемой частью деятельности любого предприятия.

     В наше время все сильнее возрастает значимость эффективной налоговой  системы для любой страны. Государство  определяет эту эффективность путем  издания законодательных актов  и контролирования таким образом  деятельности хозяйствующих субъектов  своей страны. При этом ему не всегда удается достичь желаемых результатов. Для предприятия же эффективность налоговой системы  заключается в одновременном  следовании законам и сокращении налоговых выплат. Поэтому знание элементов налоговой системы  и их функционирования является одним  из значимых факторов организации успешной деятельности на предприятии и во многом определяет его эффективность.

     Налогообложение прибыли хозяйствующих субъектов  занимает важное место в налоговой  системе любого государства вне  зависимости от взятой за основу модели ее построения, ориентированной на прямое или косвенное налогообложение. Налогообложение прибыли осуществляется во всех без исключения развитых странах  мира, принимая форму налога на прибыль  или доход юридических лиц, либо налога с корпораций.

     В налоговой системе РФ налог на прибыль организации является одним  из наиболее значимых. Вопросы, связанные  с этим налогом, имеют большое  значение как для государства, так  как он является важной доходной статьей  бюджета, так и для отдельных  предприятий, так как сумма его  выплат обычно одна из самых крупных. И по характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

     Актуальность  рассмотрения данной темы выражается в том, что налог на прибыль  представляет собой часть отношений  экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и  нарушения в данной области могут  повлечь за собой существенные последствия  для экономического субъекта. Также  актуальность темы подтверждается и  тем фактом, что налог на прибыль  является одной из основных доходных статей бюджета Российской Федерации.

     Применение  налогов является одним из методов  управления и обеспечения взаимосвязи  общегосударственных интересов  с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий, независимо от ведомственной  подчиненности, форм собственности  и организационно-правовой формы  предприятия. С помощью налогов  определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности  с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов  регулируется внешнеэкономическая  деятельность, включая привлечение  иностранных инвестиций, формируется  хозрасчетный доход и прибыль  предприятия.

     Целью данной работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль  организации в РФ: актуальные проблемы и пути совершенствования.

     Для реализации поставленной цели нужно  решить следующие задачи:

     1. Рассмотреть теоретические основы  налога на прибыль, дать основные  определения;

     2.   Эволюция налогообложения прибыли;

     3.  Проанализировать актуальные  проблемы  и пути совершенствования налога  на прибыль организаций.

     Предмет исследования – налог на прибыль.

     Объектом  налогообложения по налогу признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается доход, уменьшенный  на величину произведенных расходов  

1.Эволюция  налогообложения  прибыли 

                                      1.1.Исторические аспекты

     История налогов насчитывает тысячелетия. Они выступили необходимым звеном экономических отношений с момента  возникновения государства и  разделения общества на классы, когда  нарождающиеся социально-государственные  механизмы первобытного общества потребовали  соответствующего финансирования. В. Пушкарева  в развитии налогообложения выделяет три периода, каждый из которых характеризуется  теми или иными признаками и особенностями.

     1. Первый период развития налогообложения, включающий в себя хозяйственные системы древнего мира и средних веков, отличается неразвитостью и случайным характером налогов. Именно на этом этапе налоги и механизмы их взимания возникают в зачаточном состоянии.

     2. Второй период. В конце XVII - начале XVIII в.в. наступает второй период развития налогообложения. В этот период налоги становятся ведущим источником доходной части бюджетного устройства. 
В этот период происходит формирование первых налоговых систем, включающих в себя прямые и косвенные налоги.

     3. Третий период развития налогообложения начинает свою историю в XIX в. и отличается уменьшением количества налогов и большим значением права при их установлении и взимании. Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблемы и методики налогообложения.

     Развитие налогообложения  в России 

     Российская  система налогообложения на протяжении времени практически всегда складывалась, развивалась и претерпевала те или  иные изменения, вместе с изменениями  в ее политическом устройстве и вместе с историческими вехами. 
Финансовая система Древней Руси стала складываться только с конца IX в. в период объединения древнерусских племен и земель. Основной формой налогообложения того периода выступали поборы в княжескую казну, которые именовались "дань".  В XIII в. после завоевания Руси Золотой Ордой иноземная дань выступила формой регулярной эксплуатации русских земель. После свержения монголо-татарской зависимости налоговая система была реформирована Иваном III, который отменив выход, ввел первые русские косвенные и прямые налоги. В царствование царя Алексея Михайловича (1629-1676 г.г.) система налогообложения России была упорядочена. Так в 1655 году был создан специальный орган - Счетная палата, в компетенцию которой входил контроль за фискальной деятельностью приказов, а также исполнение доходной части российского бюджета. 
 Эпоха реформ Петра I (1672-1725 г.г.) характеризовалась постоянной нехваткой финансовых ресурсов на ведение войн и строительство новых городов и крепостей. К уже традиционным налогам и акцизам добавлялись все новые и новые, вплоть до знаменитого налога на бороды. 

     В период правления Екатерины II (1729-1796 г.г.) система финансового управления продолжала совершенствоваться. Основной чертой налоговой системы XVIII в. необходимо назвать большое значение косвенных  налогов по сравнению с налогами прямыми. . Становление российской налоговой системы продолжалось своим чередом вплоть до революционных событий 1917 года. В дореволюционной России основными являлись следующие налоги: акцизы на соль, керосин, спички, табак, сахар; таможенные пошлины; промысловый налог; алкогольные акцизы и др. 
После революции 1917 года основным доходом молодого советского государства выступили эмиссия денег, контрибуции и продразверстка, поэтому первые советские налоги не имели большого фискального значения и имели ярко выраженный характер классовой борьбы.

 

       1.2.Становление налога на прибыль в РФ 

    Налог на прибыль рассчитывается и перечисляется  в бюджет в соответствии с главой 25 НК РФ. Налог на прибыль относится  к федеральным налогам. Согласно пункту 1 статьи 246 налог на прибыль  уплачивают:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

     В соответствии со статьей 247 НК РФ налоги на прибыль имеют следующий объект налогообложения: прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются по правилам главы 25 НК РФ.

     Налоги  на прибыль рассчитываются нарастающим  итогом в течение календарного года, то есть налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный  год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Отчетными периодами  налог прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев  календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). Отчетными  периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог на прибыль  ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания  календарного года.

     Размер  налога на прибыль определяется путем  умножения налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 НК РФ, на ставки налога на прибыль, предусмотренные  статьей 284 НК РФ.

     Влияние налогов на формирование чистой прибыли  организации можно увидеть из следующей формулы:

Чп = Пдн + ОНА - ОНО - ТНП,

где ЧП -- чистая прибыль (убыток);

Пдн -- прибыль  до налогооблажения (убыток до налогообложения);

ОНА -- отложенные налоговые активы;

ОНО -- отложенные налоговые обязательства;

ТНП -- текущий  налог на прибыль.

     Учет  налога на прибыль осуществляется в  соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

     С 1 января 2009 года вступили в действия изменения в налоге на прибыль, внесенные  в главу 25 НК РФ Федеральными законами от 26.11.2008 № 224-ФЗ и от 30.12.2008 № 305-ФЗ. В  частности законодатели осуществили  снижение налога на прибыль. Снижение налога на прибыль произошло из-за уменьшения размера налоговой ставки. Согласно пункту 1 статьи 284 НК РФ теперь налоговая ставка установлена в  размере 20%, за исключением случаев  предусмотренных пунктами 2 - 5 статьи 284 НК РФ. При этом сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере:

2% зачисляется  в федеральный бюджет;

18% зачисляется  в бюджеты субъектов РФ.

     Обратите  внимание, налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. Однако указанная ставка налога на прибыль не может быть ниже 13,5%. 

Оптимизация налога на прибыль

     Многие  судебные налоговые споры по налогу на прибыль возникают, когда налоговые  органы обнаруживают, что в организации  происходит оптимизация налога на прибыль. Поэтому чтобы не допустить налоговые  споры по налогу на прибыль, минимизация  налога на прибыль должна быть строго в соответствии с Налоговым кодексом.

     Оптимизация налога на прибыль может выражаться в использовании льгот, предусмотренных  законодательствам. Некоторым организациям, относящимся к субъектам малого предпринимательства, предоставлены  льготы по налогу на прибыль. Например, льготы по налогу на прибыль полагаются организациям, применяющим УСН. Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ «упрощенцы»  освобождены от уплаты налога на прибыль, за исключение налога на прибыль, перечисляемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам из пунктов 3 и 4 статьи 284 НК РФ.

     Льготы  по налогу на прибыль также предусмотрены  для организаций, являющихся иностранными организаторами Олимпийских игр  и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 01.12.2007 № 310-ФЗ. Согласно пункту 2 статьи 246 НК РФ они не признаются налогоплательщиками  налога на прибыль в отношении  доходов, полученных в связи с  организацией и проведением XXII Олимпийских  зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.