Аудит налога на добавленную стоимость

Информация, получаемая из первичных  учетных документов, обрабатывается и заносится в бухгалтерские  регистры. Одни регистры рекомендованы  к применению актами Министерства финансов РФ, другие могут разрабатываться  на предприятии.

Всю первичную документацию для расчета НДС (счета-фактуры, накладные, платежные поручения, договора, акты приема-передачи и т.д.) обрабатывает главный бухгалтер предприятия. Также при расчете налога, необходимо составить оборотные ведомости по следующим счетам: 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 44 «Расходы на продажу», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Обороты и остатки по эти счетам необходимы для исчисления НДС, а также для контроля по уплате (возмещению) исчисленного налога в бюджет.

Применяемая технология обработки  первичной документации позволяет  своевременно формировать отчетность, а также предоставлять возможность  оперативного снятия информации и формировать  данные для управленческого учета.

1.3.Отчетность

Декларация – это отчетный документ, который отражает порядок  исчисления НДС в организации.        

Третий уровень налогового учета по НДС. На этом уровне налогового учета, на основании данных книги покупок и книги продаж составляется налоговая декларация по НДС. В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база, а также сумма НДС к уплате или возмещению за конкретный налоговый период.

Отметим, действующее налоговое  законодательство обязывает составлять две налоговые декларации по НДС: налоговую декларацию по НДС и налоговую декларацию по НДС по ставке 0 %. В первую налоговую декларацию попадают данные налогового учета по налогообложению операций по ставкам 10 и 18 %, во вторую – данные налогового учета по налогообложению операций по ставке 0 %.

Таким образом, сумма НДС  к уплате в бюджет исчисляется  в налоговой декларации, составляющей третий уровень системы налогового учета. На этом уровне системы налогового учета происходит расчет налоговой базы и сумм самого НДС. При этом расчетные показатели для расчета налога берутся из аналитических регистров налогового учета.

Титульный лист декларации содержит ИНН организации, и код  причины постановки на учет (КПП) по месту нахождения организации, ее полное наименование, основной государственный  регистрационный номер (ОГРН), количество страниц, на которых составлена декларация и количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных  к декларации. Достоверность и  полнота сведений, указанных в  декларации, подтверждаются подписями  руководителя и главного бухгалтера организации. При этом указываются  фамилия, имя, отчество полностью и  проставляется печать организации  и дата подписания. Также в нем  содержится наименование налоговой  инспекции, в которую предоставляется  данная декларация, ее код, ФИО инспектора, принявшего декларацию и его печать, налоговый период, № квартала или месяца и отчетный год.

Расчет налога на добавленную стоимость  составляется ежеквартально для  сдачи в налоговые органы, что  контролируется главным бухгалтером. Сдача декларации - до 20 числа следующего месяца за отчетным кварталом включительно (до 20 января, до 20 апреля, до 20 июля, до 20 октября).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава2.Внутренний аудит налога на добавленную стоимость 

2.1Аудиторские  доказательства

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором  при проведении проверки, и результат  анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Аудитор в процессе проверки должен получить достаточную и достоверную  информацию (свидетельства, доказательства), которая подтвердит, что бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает финансовое положение предприятия, а также, что она составлена в соответствии стандартов и законодательству РФ.

Отнести к аудиторским  доказательствам можно:

- первичные документы;

- бухгалтерские записи;

- полученная из других источников информация.

Источники информации представлены ниже, в таблице 2.

Таблица 2. «Источники аудиторских  доказетельств».

Перечень вопросов, подлежащих проверке	Источники информации
Момент определения налоговой  базы	Приказ об учетной политике организации
Проверка сопоставимости данных бухгалтерского учета, налоговой  отчетности и книги продаж	Налоговая декларация по НДС   Бухгалтерские регистры по счетам 68, субсчет «НДС», 62, субсчет «Авансы полученные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»   Главная книга   Книга продаж
Проверка ведения журнала  учета выставленных счетов-фактур и  книги продаж, своевременности  выставления и правильности оформления счетов-фактур	Журнал учета выставленных счетов-фактур   Счета-фактуры   Книга продаж
Выделение операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ, с целью подтверждения правомерности невключения их в налогооблагаемую базу   Проверка отражения указанных операций в соответствующем приложении к налоговой декларации	Налоговая декларация по НДС   регистры аналитического учета по балансовым счетам 90-1, 62, субсчет «Авансы полученные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.
Проверка порядка формирования налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)   товарообменные (бартерные) операции:   реализация на безвозмездной основе   передача права собственности на предметы залога   передача товаров при оплате труда в натуральной форме   реализация с учетом субсидий и льгот, предоставляемых в соответствии с федеральным законодательством   реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом НДС   реализация с/х продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками   реализация в многооборотной таре   реализация услуг на основе договоров комиссии, поручения и агентских договоров	Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 90-1, 91-1, 62, 68, субсчет «НДС»   Договоры с покупателями   Отчеты посредников по совершенным сделкам, акты выполненных работ   Налоговая декларация по НДС
Проверка момента определения  налоговой базы:   при оплате путем зачета взаимных требований   при погашении задолженности векселями   по истечении срока исковой давности   при уступке права требования	Регистры синтетического и аналитического учета по счету 62   Акты взаимозачета   Акты приема-передачи векселей   Договоры цессии   Акты инвентаризации дебиторской задолженности   Акты списания дебиторской задолженности
Проверка порядка формирования налоговой базы по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для  собственного потребления	Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 29, 91, 68, субсчет «НДС»   Заказ-наряды   Внутренние сметы   Акты выполненных работ   Расходные накладные   Налоговая декларация по НДС
Проверка порядка формирования налоговой базы по выполненным строительно-монтажным  работам для собственного потребления	Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 08, 68, субсчет «НДС»   Формы ОС-3, КС-2, КС-3, КС-11, КС-14   Акты ввода в эксплуатацию   Налоговая декларация по НДС
Проверка определения  налоговой базы с учетом сумм, связанных  с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)   Авансы и иные платежи, связанные с предстоящей поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг)   Штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств:   за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи   проценты (дисконты) по векселям, облигациям, проценты по товарному кредиту	Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», 50, 51, 52, 91, 76, 60 и др.   Налоговая декларация по НДС
Проверка определения  налоговой базы налоговыми агентами	Договоры на приобретение на территории Российской Федерации  товаров (работ, услуг) у иностранных  юридических лиц   Договоры аренды имущества, находящего в государственной собственности   Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 51, 52, 50, 68, субсчет «НДС»   налоговая декларация по НДС
Проверка операций, связанных  с реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта и прочих операций, реализация по которым облагается по ставке 0%:   проверка подтверждения обоснованности применения ставки 0% и расчета суммы НДС по операциям, применение налоговой ставки 0% по которым подтверждено   проверка определения налоговой базы по операциям, применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено	Налоговая декларация по НДС   договоры с покупателями   Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 52, 51, 50, 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным, 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками, 90-1   Документы, подтверждающие право на применение налоговой ставки 0%
Проверка правомерности  применения налоговой ставки 10%	Налоговая декларация по НДС   Счета-фактуры
Проверка операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации	Договоры   Акты выполненных работ   Документы, подтверждающие место реализации работ (услуг)   Налоговая декларация по НДС

 

 Таким образом, основная задача аудитора состоит в проверке налоговой  базы, включающей выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Однако проверке данного показателя не всегда уделяется должное внимание в  ходе аудита, несмотря на настойчивые  требования федеральных стандартов аудиторской деятельности. Аудиторы зачастую ограничиваются проверкой  отраженной в отчетности суммы выручки  и подтверждением ее имеющимися у  аудируемого лица первичными и  иными документами. Складывается впечатление, что собственно сумма выручки, отраженная в отчетности, не вызывает у аудиторов сомнения.

2.2.Методы аудиторской  проверки

Проведение налогового аудита не освобождает экономический субъект (аудируемое лицо) от налогового контроля, осуществляемого должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции.

В ходе аудиторской проверки аудиторы должны проверить:

- правильность исчисления  налогооблагаемой базы;

- правильность применения  налоговых ставок;

- правомерность применения  льгот при расчете и уплате  налогов;

- правильность начисления, полноту и своевременность перечисления  налоговых платежей;

- правильность ведения  аналитического и синтетического  учета по счетам 19 и 68;

- правильность составления  налоговой декларации.

Общие методы проведения аудиторских процедур с целью получения достаточных и надлежащих по характеру аудиторских доказательств при проверке налога на добавленную стоимость состоят из:

– наблюдения;

– запроса и подтверждения;

– инспектирования первичных документов, учетных регистров, налоговых деклараций и другой документации;

– арифметических подсчетов;

– аналитических процедур.

На этапе проведения аудита расчетов по НДС по существу необходимо осуществить процедуры по сбору  достаточных и надлежащих аудиторских  доказательств для выражения  мнения, документировать аудиторские  доказательства.

Более точные методы аудита расчетов с бюджетом по НДС на предприятии.

I) Метод анализа бухгалтерских счетов при расчете с бюджетом по НДС путем определения уровня существенности оборотов.

Данный метод лучше всего  применять при осуществлении  проверок для использования полученной информации в разработке проектов по минимизации налоговых платежей, налаживанию налогового учета и  документооборота, а так же построению схем взаимоотношений с другими  хозяйствующими субъектами и государством.

Основные этапы применения метода.

1) Определение уровня существенности  ошибки.

2) Анализ дебетовых и кредитовых  оборотов по счетам расчетов  с бюджетом по НДС с применением  уровня существенности для определения  наиболее важных оборотов, отраженных  по данным счетам. Под оборотами  подразумеваются суммы начисленных  и уплаченных налогов за анализируемый  период времени.

3) Анализ оборотов проводится  по тем месяцам, в которых  сумма начисленного и уплаченного  налога набольшая.

4) Для подтверждения правильности  определения суммы начисленного  налога за данный месяц необходимо  проанализировать порядок формирования  налогооблагаемой базы, либо, если  это оплата, реальность перечисления  денежных средств.

5) Для подтверждения правильности  формирования налогооблагаемой  базы анализируемого налога необходимо  выбрать несколько существенных  сделок, фактически осуществленных  в выбранном месяце, и проанализировать  их, используя методы документальной  проверки.

6) В случае не выявления нарушений,  необходимо собрать налогооблагаемую  базу за отчетный период по  соответствующим журналам-ордерам  или ведомостям, рассчитать налог  и определить правильность определения  суммы налога, сопоставив полученные  данные с данными, отраженными  в налоговых декларациях за  анализируемый период.

7) Проанализировать информацию  о правильности формирования  налогооблагаемой базы и своевременности  уплаты налога в бюджет и  отразить это в отчете о  проделанной работе.

II) Метод анализа налоговых деклараций.

Данный  метод используется для подтверждения  правильности заполнения налоговых  деклараций и реальности отражения  задолженности перед бюджетом в  соответствующих статьях баланса, т.е. непосредственно используется при проведении аудиторской проверки налогов в составе обязательного  аудита.

Основные этапы применения метода.

1) Провести построчный анализ  налоговых деклараций с использованием  аудиторских таблиц.

2) Проверить правильность формирования  налогооблагаемых баз путем анализа  данных аналитического учета.

3) Проверить расчет налоговых  обязательств перед бюджетом.

4) Выявить расхождение между  данными, рассчитанными аудитором  на основании аналитического  учета, и данными, отраженными  в налоговых декларациях.

5) Выяснить причины расхождения.

6) Отразить всю полученную информацию  в отчете о проделанной работе  с приложением всех аудиторских  таблиц.

7) Дать квалифицированное аудиторское  заключение и рекомендации по  исправлению замечаний, сделанных  аудитором.

2.3.Последовательность проведения аудита

Последовательность работ  при проведении аудита НДС, можно  разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный.

На ознакомительном этапе  выполняются:

• оценка систем бухгалтерского учета и налогового учета;
• оценка аудиторских рисков;
• расчет уровня существенности;
• определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели по НДС;
• анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

Аудитор должен сделать запрос на предоставление организацией следующих  основных документов: налоговые декларации по НДС (включая все уточненные расчеты), книг покупок и продаж, счета-фактуры, акты выполненных работ (услуг), товарные накладные, регистры бухгалтерского учета.

При проведении аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную  стоимость предварительная оценка начинается с общего анализа элементов  налогообложения и определения  факторов, влияющих на налоговые показатели.

При этом необходимо получить информацию по следующим вопросам: как организована работа по исчислению налога на добавленную стоимость (назначены  ли ответственные лица, распределены ли между ними обязанности, имеются  ли в наличии должностные инструкции); каков порядок подготовки, оборота  и хранения документов налогового учета  и налоговой отчетности, отражения  облагаемых оборотов и регистрах  бухгалтерского и налогового учета, каким образом происходит обобщение  этих данных и как определяется налоговая  база; при проведении каких операций наиболее велик риск возникновения  ошибок и т.д.

Основной этап предполагает проведение углубленной проверки участков налогового учета, на которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности, и выполняются:

• оценка правильности определения налоговой базы по НДС;
• проверка налоговой отчетности, представленной организацией по установленным формам;
• расчет налоговых последствий для организаций в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.