Документальное оформление и представление результатов проведения аудита по налогу на добавленную стоимость и обязательств перед бюджето

         б) он не может получить достаточные  надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что налоговая отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.

     Если  аудитор установил, что отчетность недостоверна, то он должен обсудить это обстоятельство с руководством аудируемого лица.

     Отсутствие  возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств (ограничение объема аудита) может быть следствием:

     а) возникновения неконтролируемых аудируемым лицом обстоятельств;

     б) обстоятельств, связанных с характером или сроком проведения аудита;

     в) препятствий, установленных руководством аудируемого лица.

     Отсутствие  возможности выполнения какой-либо аудиторской процедуры не является ограничением объема аудита, если аудитор  может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства путем выполнения альтернативных аудиторских процедур. Если это невозможно, то аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. Препятствия, установленные руководством аудируемого лица, могут влиять также на другие вопросы проведения аудита, например на оценку аудитором рисков недобросовестных действий и на возможность продолжения выполнения аудиторского задания.

     Выбор аудитором формы модифицированного  мнения зависит от:

     а) характера обстоятельств, явившихся причиной выражения модифицированного мнения: в результате существенного искажения финансовой отчетности или возможного существенного ее искажения в случае отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

     б) суждения аудитора относительно степени распространения имевшего место или возможного влияния искажающих факторов на финансовую отчетность.

     Аудитор должен выразить мнение с оговоркой в том случае, если:

     а) аудитор, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности;

     б) у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим.

     Аудитор должен выразить отрицательное мнение в том случае, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

       Аудитор должен отказаться от выражения мнения в том случае, когда у него отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

     В случае, когда аудитор модифицирует свое мнение, он должен в дополнение к обязательным элементам включить в аудиторское заключение отдельную часть с описанием обстоятельств, явившихся основанием для выражения модифицированного мнения.

     Если  целью  налогового  аудита НДС и обязательств перед бюджетом в  соответствии с договором является  выражение   мнения   аудиторской   организации   о   степени достоверности  и полноты исчисления,  отражения в учете и перечисления экономическим субъектом налога на добавленную стоимость,  то аудиторской организации рекомендуется  подготавливать  соответствующий  отчет.

       Итоговые  документы по выполненному  заданию распечатываются на официальном бланке аудиторской организации.

     Все   итоговые   документы   должны   быть  собственноручно подписаны руководителем  аудиторской  организации  или  уполномоченным лицом аудиторской организации и аудитором, ответственным за проведение работ.  Подписи   в   итоговых   документах   удостоверяются   печатью аудиторской организации.

     Итоговые  документы выдаются  лицу,  заказавшему  проведение налогового аудита, в количестве экземпляров и в сроки, согласованные с ним и определенные в договоре.

     Аудиторская   организация  не  имеет  права  и  не  обязана предоставлять каким-либо пользователям (в том числе налоговым органам) копии итоговых документов по выполненному специальному заданию,  кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

     Если  условиями договора предусмотрено  представление отчета по результатам проведения налогового аудита,  то  при  его  подготовке аудиторской организации следует руководствоваться требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности "Письменная  информация  аудитора руководству  экономического субъекта по результатам проведения аудита" или использовать примерную форму  аналитической  части  заключения  по специальному   аудиторскому   заданию   из   соответствующего  правила (стандарта).

     Во   избежание  возможности  использования  заключения  для целей,  не определенных заданием (договором),  аудиторская организация должна письменно уведомить руководство экономического субъекта о цели подготовки данного заключения,  установить ограничения на ознакомление с ним иного круга лиц, а также указать на недопустимость его включения в состав годовой бухгалтерской отчетности.

     Таким образом, можно сказать, что письменная информация,   подготовленная  по   результатам   выполнения налогового аудита налога на добавленную стоимость, не может рассматриваться как отчет о достоверности бухгалтерской отчетности в целом, так как налоговый аудит отдельного налога заключается в своевременности осуществления контроля за соответствием совершаемых операций нормам налогового законодательства.

ГЛАВА 2. ФОРМИРОВАНИЕ ПИСЬМЕННОЙ ИНФОРМАЦИИ (ОТЧЕТА АУДИТОРА)ПО АУДИТУ НДС И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПЕРЕД БЮДЖЕТОМ

2.1. Требование к составлению письменной информации

     Во  всех случаях обязательного аудита аудиторские организации обязаны  готовить и представлять письменную информацию (отчет) руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита. Аудиторские организации могут готовить и передавать в устном или письменном виде по ходу осуществления аудита промежуточную информацию.

     Цель  письменной информации — довести  до руководства проверяемого субъекта сведения о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системах внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

     В случае инициативного аудита аудиторские  организации обязаны готовить и  предоставлять экономическим субъектам  письменную информацию аудитора в случаях, если:

• договором на осуществление инициативного аудита предусматривается подготовка по итогам аудита заключения аудитора;
• договором на осуществление инициативного аудита предусматривается не подготовка заключения аудитора, а подготовка письменной информации аудитора.

     В письменной информации аудитора должно быть указано все, что связано с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта, ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности, т.е. любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которая была сочтена целесообразной.

     Письменная  информация аудитора не может рассматриваться  как полный отчет о всех существующих недостатках — она отражает лишь те из них, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

     Письменная  информация аудитора должна быть подписана  аудиторами и иными специалистами, непосредственно проводившими аудит. Если аудиторскую проверку проводила  группа, состоящая из значительного  количества сотрудников аудиторской  организации, письменная информация аудитора должна быть подписана руководителем группы сотрудников или руководителями отдельных подгрупп (бригад, звеньев и т.п.) в составе общей группы.

     Письменная  информация аудитора должна иметь сквозную нумерацию страниц. Рекомендуется оформлять первую страницу на бланке аудиторской организации — либо с угловым штампом, либо в соответствии с требованиями, предъявляемыми в аудиторской организации к оформлению официальной переписки.

     Каждая  аудиторская организация обязана  разработать единые (внутрифирменные) требования к форме подготовки письменной информации аудитора, которые утверждаются руководителем аудиторской организации. Выполнение этих требований обеспечивает аккуратное и единообразное оформление данного документа для различных экономических субъектов.

     В письменной информации аудитора в обязательном порядке должны содержаться реквизиты  аудиторской организации и реквизиты  проверяемого экономического субъекта, а также указание на период времени, к которому относится документация экономического субъекта, проверенная в ходе аудита, дата подписания письменной информации аудитора и выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, влияющие или могущие повлиять на ее достоверность.

     В дополнение к обязательным сведениям  в зависимости от объема, масштаба и специфики аудиторской проверки, а также размеров аудиторской  фирмы, размеров и особенностей экономического субъекта, подлежащего проверке, следует включать в письменную информацию аудитора следующие сведения:

• особенности выполнения аудиторской проверки, предусмотренные договором (контрактом, письмом-обязательством) между аудиторской организацией и экономическим субъектом, а также особенности выполнения работы, ставшие известными в ходе проверки;
• данные о количественном составе работников, выполняющих бухгалтерский учет, структуре бухгалтерии и об особенностях применяемой системы бухгалтерского учета;
• перечень основных областей или направлений бухгалтерского учета, которые подлежали проверке;
• сведения о методике аудиторской проверки; подтверждение того, что аудиторская организация следовала в работе правилам (стандартам) аудиторской деятельности; указание, какие разделы бухгалтерской документации были проверены сплошным, а какие — выборочным способом и на основе каких принципов производилась аудиторская выборка;
• перечень замечаний, указаний на недостатки и рекомендаций как таковых;
• оценка (при наличии такой возможности) количественного расхождения отчетных и (или) налоговых показателей, представленных экономическим субъектом, и прогнозируемых показателей по результатам проверки аудиторской организацией;
• в случае проверки крупных экономических субъектов со сложной организационной структурой — сведения о проверках филиалов, подразделений и дочерних фирм такого экономического субъекта, общие результаты таких проверок и анализ влияния этих частных результатов на итоги аудиторской проверки экономического субъекта в целом;
• при последующих аудиторских проверках — оценку и анализ выполнения рекомендаций или исправления экономическим субъектом, подлежащим аудиту, недостатков, указанных в предшествующих документах, содержащих письменную информацию аудитора;
• в случае отклонения от требований правил (стандартов) аудиторской деятельности (при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг) — сам факт и причины такого отклонения.

     Сведения, содержащиеся в письменной информации аудитора, должны быть четкими, краткими, содержательными, без фактических  неточностей. В необходимых случаях  в письменной информации аудитора должны иметься обоснования количественных расчетов и оценок, ссылки на документы действующего законодательства.

     В письменной информации аудитора в обязательном порядке указывается, какие из сделанных  замечаний существенны и какие  несущественны, влияют ли они (или могут  влиять) на выводы, содержащиеся в аудиторском  заключении. При подготовке аудиторской организацией условно-положительного заключения, отрицательного заключения или отказе от выражения мнения в письменной информации аудитора должна содержаться развернутая аргументация причин формирования у аудитора соответствующего мнения.

     Письменная  информация аудитора готовится в  ходе аудиторской проверки и представляется руководителю и (или) собственнику экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей  стадии аудиторской проверки.

     Письменная  информация аудитора может быть передана только лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг; лицу, прямо указанному в качестве получателя письменной информации аудитора в договоре (контракте, письме-обязательстве) на оказание аудиторских услуг, и, наконец, любому другому лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг, — в случае письменного указания на то аудиторской организации.

     Отдельные вопросы письменной информации аудитора могут обсуждаться в устной форме или в порядке обмена письмами с сотрудниками экономического субъекта в ходе его проверки с учетом степени ответственности, допуска к информации и уровня компетентности таких сотрудников. При этом все письменные входящие и исходящие документы такого рода аудиторы должны в обязательном порядке приобщать к прочей своей рабочей документации.

     По  итогам аудиторской проверки по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный  вариант письменной информации, в которой могут содержаться требования внесения (с выполнением установленных для этого правил) исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовки перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений, имеющих существенный характер, является обязательным для того, чтобы аудиторская организация впоследствии могла представить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.