Имущественный вычет НДФЛ

Имущественный вычет при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков, на которых расположены приобретаемые объекты жилья, и земельных участков под индивидуальное жилищное строительство является самым популярным вычетом у физических лиц.

Объясняется это тем, что он направлен на стимулирование граждан к улучшению своих жилищных условий.

Этот вычет включает три составляющие:

1) по расходам на новое строительство или приобретение на территории РФ жилья, а также земельных участков;

2) по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Эти займы (кредиты) должны быть получены от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованы на новое строительство или приобретение жилья или земельных участков;

3) по расходам на погашение процентов по кредитам, полученным для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков. Такие кредиты должны быть предоставлены банками, находящимися на территории РФ.

Расходы на приобретение земельных участков, предоставленных под индивидуальное жилищное строительство, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые объекты жилья, а также на погашение процентов по кредитам, полученным на приобретение таких земельных участков, и расходы на погашение процентов по кредитам, полученным на рефинансирование займов (кредитов) на приобретение (строительство) объектов жилья и указанных земельных участков, учитываются в составе имущественного вычета с 1 января 2010 г.

Перечень объектов, по приобретению (строительству) которых может быть заявлен имущественный налоговый вычет, закрытый. Это жилой дом, квартира, комната или доля (доли) в них, земельные участки, предоставленные для индивидуального жилищного строительства, и земельные участки, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доля (доли) в них (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Вычет в отношении земельного участка для индивидуального жилищного строительства и земельного участка, на котором расположено жилье, или доли (долей) в них предоставляется только после того, как на жилье будет получено свидетельство о праве собственности на дом.

Вычет можно заявить и по жилому дому, не завершенному строительством.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов.

Однако для расходов на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков вычет не может быть более 2 000 000 руб. (без учета погашения процентов по целевым займам (кредитам) и банковским кредитам, полученным на перекредитование указанных целевых займов (кредитов)).

При этом не важно, сколько видов расходов (приобретение квартиры, отделка и т.п.) вы понесли при приобретении (строительстве) - один или несколько. То есть этот вычет предоставляется по общей сумме расходов (за исключением процентов).

Например.

Н.К. Семенов в 2010 г. приобрел жилой дом за 2 000 000 руб. и понес расходы на его отделку в размере 300 000 руб. Общая сумма его расходов на приобретение жилого дома составила 2 300 000 руб. Тем не менее имущественный налоговый вычет может быть заявлен в размере 2 000 000 руб.

Применять имущественный налоговый вычет можно с того налогового периода, в котором возникло право на вычет.

Право на вычет возникает в том налоговом периоде, когда соблюдены следующие условия для получения вычета:

- имеются документы, подтверждающие произведенные расходы на приобретение жилья;

- имеются документы, подтверждающие право собственности на жилье (при приобретении прав на квартиру (комнату) в строящемся доме - акт о передаче такого жилья).

Не все расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, включаются в состав имущественного вычета.

Таб. 1.6. Расходы, учитываемые в сумме вычета:

Продолжение таб. 1.6.

Налогоплательщик, как и до 2010 г., не вправе воспользоваться вычетом в случаях:

- если оплата строительства (приобретения) жилья произведена за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, а также за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;

- если сделка купли-продажи заключена с физическим лицом, являющимся по отношению к налогоплательщику взаимозависимым в соответствии с ст. 20 НК РФ.

Вычет может быть использован налогоплательщиком только один раз.

Важно учитывать, что в случае приобретения нескольких объектов, по кото­рым налогоплательщики вправе заявить имущественный налоговый вычет, вычет предоставляется налогоплательщику по одному из приобретенных объектов по его выбору.

Если вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то его остаток может быть перенесен на последующие годы до полного его использования.

Например.

Р.И. Гусевым в 2010 г. приобретена квартира за 2 500 000 руб. Облагаемые НДФЛ доходы за 2010 г. составили 600 000 руб. Следовательно, в 2010 г. Р.И. Гусевым может быть использован имущественный вычет в размере 600 000 руб. Остаток вычета в размере 1 400 000 руб. может быть перенесен и использован в последующие годы.

На основе ранее выявленных преимуществ и недостатков имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц можно приступить к подведению итогов.

ГЛАВА 3. Налог на доходы с физических лиц: проблемы, возможные пути решения

3.1. Проблемы налогообложения доходов физических лиц

Проблема понимания природы налогов обусловлена тем, что налог - понятие не только экономическое, правовое, социальное, философское и историческое, но и понятие финансовой науки, жестко связанное с категорией "государство". В Рос­сии намечается постепенный переход к увеличению налогообложения граждан, хотя доходы населения невысоки, у многих даже ниже прожиточного минимум.  Следовательно налогообложение с доходов должно быть гибким и дифференциро­ванным. Тогда будет соблюден принцип социальной справедливости, а именно, население с высокими доходами должно нести более высокую налоговую на­грузку, чем малообеспеченное. В любом случае доход, остающийся после уплаты налогов, должен удовлетворять потребности человека (еда, одежда, предметы быта, образование и прочее).

С точки зрения формирования бюджетов (федерального, субъектов федера­ции и местных), налоги - есть необходимая экономическая составляющая, обеспе­чивающая решение задач (функций), возлагаемых на государство. Вместе с тем налоги - одно из основных противоречий между налогоплательщиком как субъек­том налога или обществом в целом, с одной стороны, и государственной властью, с другой стороны, в основе которого лежит принцип принудительного изъятия части дохода субъекта налога, приводящего к ухудшению его материального положения и порождению социального неравенства между различными группами налогопла­тельщиков (граждан в целом). Иначе, изъятие части дохода у субъекта налога при­водит к возникновению противоречия между потребностями государства в увели­чении налоговых доходов в целях формирования бюджета и выполнения им своих функций и нежеланием налогоплательщиков безвозмездно отдавать часть своих доходов, ухудшающих их материальное положение. Данное противоречие является основным при формировании налоговой системы и принятии законодательной на­логовой базы любым государством. Это противоречие внешнее по отношению к самой налоговой системе. Существуют и внутренние противоречия, заложенные в самой структуре налоговой системы.

Разрешение приведенных противоречий имеет особую актуальность не столько в теоретическом, сколько в практическом плане. Вопрос состоит в том, ка­ким должен быть уровень налоговых изъятий, чтобы воздействие на экономиче­ские процессы в обществе осуществлялись с максимально возможным положи­тельным эффектом, то есть чтобы противоречия были минимальны или сведены до оптимального уровня. Эта задача должна решаться совместными усилиями зако­нодательных и исполнительных органов государственной власти, с одной стороны, и экономической наукой, с другой стороны.

Проблемы в области налогообложения доходов физических лиц можно под­разделить следующим образом:

-                     недостатки на законодательном уровне; несоответствие законодатель­ства современным условиям жизнедеятельности;

-                     нарушение налогоплательщиками правил, регламентированных НК РФ и прочими законодательными актами в области налогов, и как следствие, исполь­зование различных схем уклонения от  уплаты налогов.

Каждую из указанных проблем можно рассмотреть подробнее. Вступившая в силу с 1 января 2001г. 23 глава НК РФ во многом усовершенствовала систему на­логообложения доходов физических лиц: введением новых налоговых льгот, изме­нением налоговых ставок и порядка декларирования доходов и т.д. Но не все во­просы были решены, о чем свидетельствует недовольство налоговых агентов и не­посредственно физических лиц - налогоплательщиков.

Порядок расчета налога на доходы физических лиц значительно упрощен, также можно отметить удобство новой отчетности по налогу, но ежеквартальное предоставление отчетов  давало бухгалтеру возможность контролировать получен­ные в ходе расчетов результаты. Положительным  моментом новых преобразова­ний является то, что законодательство о подоходном налогообложении стало более понятным, а принятие НК РФ придает стабильность действующей системе налого­обложения доходов граждан.

В то же время многие налогоплательщики не используют налоговые льготы, которые им положены по законодательству. Это связано с недостатком информа­ции у налогоплательщиков о полагающихся им льготам; их нежеланием контакти­ровать с налоговыми органами и проводить значительное время  в налоговых ин­спекциях при подаче налоговой декларации, возникающими затруднениями при ее заполнении; незначительными суммами экономии в результате использования льгот.

Большинство из налогоплательщиков уверены в том, что получение льгот по налогу на доходы физических лиц при подаче налоговой декларации по итогам года, ущемляет права налогоплательщиков, т.к. для них удобнее получать льготу ежемесячно при расчетах по заработной плате, а не в следующем году после по­дачи налоговой декларации, ее обработки налоговым инспектором, изучения всех предоставленных документов. Хотя, следует отметить, что для бухгалтерии хозяй­ствующего субъекта проще не рассчитывать необлагаемые суммы (при строитель­стве, приобретении жилья и т.п.). Для работника взаимоотношения с бухгалтером организации, в которой он работает, считаются более эффективными, чем с со­трудниками налоговых органов.