История возникновения и развития научных представлений о налогах

К 14 веку в Русском государстве сложилась система кормлений – предоставление права на управление определенной территорией в качестве платы за службу великому князю. Формально полномочия кормленщика ограничивались уставными грамотами. Он назначал своих слуг сборщиками пошлин и прямых налогов. Обжалование их действий осуществлялось путем подачи челобитной князю. Сборы приурочивались к определенному времени – сбору урожая.

С конца 10 века взимались дорожные пошлины в виде мыта (на перевозимые товары), годовщины (с торговых людей), мостовщины и перевоза (на людей и товары). Многочисленные дорожные пошлины были отменены только в 1654 году, а последние в 1753 году.

В период феодальной раздробленности (13-14 века) кроме указанных выше, постепенно распространялись судебные, торговые и другие пошлины. Гостиная пошлина касалась права иметь склады, торговая пошлина – право устраивать рынки. Судебные пошлины взимались за убийство и прочие преступления.

Со второй половины 16 века налоги и сборы уплачивались в денежной форме. В военное время вводились чрезвычайные налоги, предназначавшиеся на покупку огнестрельного оружия, на изготовление пороха, на выкуп людей захваченных в плен.

При Иоанне IV Грозном в 1555 году с населения собирались четвертовые деньги, представлявшие собой подать на содержание должностных лиц. Сбором различного вида податей ведали центральные государственные учреждения (16-17 века).

Еще со времен Золотой Орды появляется термин «пошлинные люди». Так называли знатных лиц, бравших на откуп дань ханам. При Иоанне Грозном пошлинные люди состояли при наместниках и собирали с городов и окружных жителей разного рода подати.

С 1556 года были проведены реформы государственного и местного управления, которые ликвидировали кормления (систему содержания должностных лиц за счет местного населения), упразднили власть наместников и волостелей, учредив вместо них губные и земские учреждения.

В период царствования Михаила Федоровича (1596-1645 гг) подати взимались на основе писцовых книг. Служилых людей, живущих в посадах обложили общим посадским тяглом. От тягла освобождалась гражданская служба по назначению правительства, военная, дворцовая, придворная служба и отчасти принадлежность к купеческому сословию.

В 15-16 веках получила распространение подать в казну великого московского князя (впоследствии – царя) в виде посошного обложения (от сохи).

В 18 веке для покрытия расходов Петр Великий ввел чрезвычайные налоги, придумали новые виды подати. Чиновники придумывающие их назывались «прибыльщики».

В ходе налоговой реформы Петра 1 подворное налогообложение было заменено подушной податью, появились – горная подать, гербовые сборы, пробирная пошлина, налог на бороды, изменилась организационная система сбора налогов (финансовые приказы были заменены финансовыми коллегиями), были заложены основы системы местного самоуправления и местных налогов и сборов. В эпоху Петра 1 вновь широкое распространение получило взимание налогов через откупщиков.

Подушная подать представляла собой вид прямого личного налогообложения, взимаемого с «души» (кроме привилегированных сословий) в размерах, не зависящих от величины дохода и имущества, то есть объектом налогообложения вместо двора стала мужская душа.

При Александре I (1777-1825) изменения вносились в законодательные акты, касающиеся следующих фискальных сборов и налогов: оброчного сбора, гильдийского сбора, пошлины с наследства, горной подати, гербового сбора, питейного сбора. Были введены новые обязательные платежи, например: процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, кибиточная подать, пудный сбор с меди.

Существенному пересмотру подверглась система земских денежных и натуральных повинностей. Была реформирована система организации сбора налогов.

В связи с проведением крестьянской реформы в 1861 году изменилась система сбора промыслового налога, были введены налогообложения земли, подомовый налог, земские налоги и сборы, винные откупа заменили акцизными сборами со спиртных напитков (винным акцизом).

Важнейшими источниками поступлений в государственную казну стали: подушной налог, питейный и таможенный сборы, соляной налог, акциз на дрожжи, акциз на керосин, акциз на табак.

Основными источниками доходов бюджета в первые годы Советской власти были эмиссия бумажных денег и контрибуции, то есть принудительные денежные или натуральные поборы.

Одним из первых после Октябрьской революции изменений налогового законодательства стало принятие Декрета Совета народных комиссаров «О взимании прямых налогов», устанавливавшего налог на прирост прибылей с торговых и промышленных предприятий и доходов от личных промыслов. Декретом предусматривались твердые сроки внесения налога и санкции за просрочку платежей или уклонения от их уплаты – «вплоть до расстрела».

Главным источником доходов местных бюджетов в этот период стал разовый сбор за торговлю, первоначально установленный Положением о денежных средствах и расходах Местных Советов в 1918 году. На основании принятых Декретов об изменении перечня местных налогов и сборов в 1922 году местным Советам предоставлялось право взимать в городских поселениях местный разовый сбор с лиц за подвижную торговлю, необлагаемых промысловым налогом товаров в разнос или в развоз, а так же за продажу скота на рынке.

Новая экономическая политика начала осуществляться в 1921 году согласно решению X съезда РКП(б). В число основных мероприятий НЭПа входили: замена продразверстки продналогом; разрешение на ведение частной торговли, создание мелких частных предприятий, аренда мелких промышленных предприятий и земли под строгим надзором государства; замена натуральной заработной платы денежной.

Переход к НЭПу обусловил возрождение налоговой системы похожей в общих чертах на налоговую систему дореволюционной России. Вместе с тем были введены новые налоги: единый натуральный, сельскохозяйственный, подоходно-поимущественный, на сверхприбыль, на нужды жилищного и культурно-бытового строительства, индивидуальный для кулацких хозяйств.

В 1930 году была проведена кардинальная налоговая реформа в ходе которой была полностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в два основных платежа – налог с оборота и отчисление от прибыли. Были объединены некоторые налоги, взимаемые с населения, а значительная их часть отменена. Вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства.

Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимого на основе государственной монополии. В результате налоги и налогообложение во многом утратили значение для бюджета.

Во время Великой Отечественной войны продолжала действовать система обязательных платежей из прибыли государственных предприятий, установленная в предвоенный период. Но в связи с дополнительными потребностями бюджета в 1941 и 1944 годах были введены новые налоги с населения: на холостяков (просуществовал до начала 1990-х годов), одиноких и малосемейных граждан; военный; и сборы: с владельцев скота; за регистрацию охотничье-промысловых собак.

Впоследствии в акты налогового законодательства были внесены существенные изменения в части: подоходного и поимущественного налогообложения физических лиц, сельскохозяйственного налога, единой государственной пошлины, сбора на нужды жилищного и культурно-бытового строительства, налога с доходов от демонстрации кинофильмов.

В послевоенный период происходило постепенное замещение налогообложения неналоговыми источниками пополнения бюджета. Главным из них стало перераспределение основной части доходов государственных предприятий и организаций. Определенные особенности налогово-правового статуса имели колхозы. Ресурсы организаций и предприятий являлись всенародной собственностью, поэтому их задолженности взыскивались во внесудебном порядке, а ресурсы колхозов - групповой, колхозно-кооперативной собственностью, поэтому неуплаченные ими суммы налогов могли взыскиваться только через народный суд.

В 1960-е годы произошел существенный переворот в сфере налоговой идеологии. По инициативе Н. С. Хрущева была предпринята попытка постепенно ликвидировать налогообложение в связи с «неминуемым построением коммунизма». В первую очередь было намечено снизить вплоть до полной отмены налог с заработной платы трудящихся.

В 1986 году в СССР была разрешена индивидуальная трудовая деятельность граждан, поэтому была установлена плата за патент на право занятия индивидуальной трудовой деятельностью. За выдачу регистрационного удостоверения и патента взималась государственная пошлина.

Доходы, получаемые от занятий индивидуальной трудовой деятельностью, облагались налогами, размер которых определялся в зависимости от суммы доходов и с учетом общественных интересов. Граждане имевшие такие патенты освобождались от уплаты подоходного налога с доходов от занятия данным видом деятельности.

Кроме того, с принятием закона «О государственном предприятии (объединении)» в 1987 году началась реформа системы обязательных платежей государственных предприятий в бюджет. Постепенно формировалась правовая база для введения системы налогов для индивидуальных предпринимателей, а так же для кооперативов и предприятий с участием иностранного капитала.

В 1988 году был установлен налог с владельцев транспортных средств. В последующие годы вышел ряд законодательных актов по налогообложению отдельных сфер экономической деятельности, которые впоследствии были систематизированы в 1990 году в законе «О налогах с предприятий, объединений и организаций». Этот закон установил обязанность предприятий, объединений и организаций уплачивать следующие общесоюзные налоги: на прибыль, с оборота, на экспорт и импорт.

Были внесены изменения в законодательство, устанавливающее порядок налогообложения граждан (физических лиц). В 1990 году законом «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства» были установлены самостоятельные режимы налогообложения доходов граждан от ведения крестьянского хозяйства и от индивидуальной трудовой деятельности.

В том же году в составе министерства финансов СССР была образована Главная государственная налоговая инспекция, которая через год стала Государственной Налоговой Службой, а с 1998 года – Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, с 2004 года – Федеральной Налоговой Службой.

В 1991 году в стране впервые был введен налог с продаж в виде надбавки к цене товара.

              Всем вышеперечисленным реформам сопутствует усиление системы контроля за соблюдением налогового законодательства и ужесточение экономических и административных санкций по отношению к нарушающим его юридическим и физическим лицам.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Представление о сущности налогов и их месте в экономической системе общества менялось по мере развития общественных отношений. Можно выделить шесть этапов формирования представлений о природе налогообложения. Причем на первых этапах налог выступал в основном как экономическая категория и только на последней стадии налог стал получать правовое содержание. 

Одной из первичных форм налогообложения выступает дань с побежденного народа. Все имущество побежденной стороны переходило победителям в качестве военной добычи и покрывало военные издержки. На будущее время население поверженной страны обязывается выплачивать содержание победителям. Иными словами первый прообраз налогов – налог на побежденных. 

В мирное время на самых ранних ступенях государственной организации общества система налогообложения воспринималась как необходимое жертво-приношение, основанное не на добровольных, а на общеобязательных моральных требованиях общества. Уже в этих прообразах налогов угадывался их важнейший признак – его обязательность. Кроме того, несмотря на неразвитость налогообложения того времени, уже выделяется один из элементов налога – ставка налога.

В Древнем Египте и других восточных деспотиях налоги взимались в качестве

арендной платы за пользованием землей, принадлежащей главе государства.

В  ранних феодальных государствах налог рассматривался в качестве даров,

подарков главе государства. Не случайно в Англии в средние века понятия «налог» и «дар» выступали почти синонимом и обозначались одним словом gift. В Германии

название налогов было связано с просьбой со стороны государства уплатить налог. 

В дальнейшем налог стал рассматриваться как помощь населения своему государству. До сих пор в немецком языке название налога означает поддержку, лепту. 

Однако в XVIII веке сформировалось представление о том, что налог имеет не только экономическое, но и правовое содержание. Именно в этот период налог стал рассматриваться как юридическая обязанность граждан перед государством. Так в английском языке до сих пор некоторые налоги называют duty, т.е. долг, обязанность, во французском – impot, что означает принудительный платеж. Именно в таком значении понимание сути налогов сохранилось и до наших дней.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

1.      Князев В.Г. Налоговые системы зарубежных стран. – М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2008.

2.      Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира (справочник). – М.: Фонд «Правовая культура», 2009.

3.      Налоги: Учебное пособие. Под ред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы и статистика, 2006.

4.      Налоги и налоговое право Учебное пособие / под ред. А. В. Брызгалина. – М.: 2007.

5.      Налоги и налогообложение: Краткий курс/ А.А. Тедеев, В.А.Парыгина. – М.: Эксмо, 2010.

6.      Окунева Л.П., Налоги и налогообложение в России: Учебник. – М.:Финстатинформ, 2006.