Камеральная налоговая проверка

ВВЕДЕНИЕ

Государственный налоговый контроль занимает особо  место в государственном финансовом контроле и является обязательным условием эффективного функционирования финансовой системы страны. Он представляем собой систему мер по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию денежных фондов на всех уровнях государственного управления. Одной из самых распространенных форм осуществления налоговыми органами контроля полноты и своевременности уплаты налогов являются камеральные налоговые проверки. На сегодняшний день такие проверки заняли лидирующее положение в системе налогового контроля, что обусловлено рядом факторов:

1) камеральная проверка — наименее трудоемкая форма налогового контроля (затраты труда на ее проведение на несколько порядков ниже, чем на проведение выездной проверки) и в наибольшей степени поддается автоматизации;

2) данным видом налогового контроля, как правило, можно охватить 100% налогоплательщиков, представивших налоговую отчетность в налоговые органы, а выездные проверки налоговые органы имеют возможность проводить лишь у 20-25% налогоплательщиков, причем каждый налогоплательщик, сдающий отчетность, кроме крупных, подвергается камеральной проверке один раз в квартал, а крупный — один раз в месяц;

3) в последнее время камеральные проверки стали более эффективными за счет того, что они заключаются не только в контроле показателей налоговой отчетности, но и стали включать в себя анализ уровня и динамики основных показателей финансово-хозяйственной деятельности организации, сравнительный анализ с использованием данных по аналогичным организациям, проверку логической связи между разными отчетными показателями, проверку отчетных показателей на предмет сопоставления с данными внешних источников и др.;

4) эффективность камеральных проверок по общей сумме дополнительно начисленных налогов год от года повышается;

5) сегодня налоговые органы имеют возможность проводить камеральный анализ по результатам камеральных проверок с помощью применения программно-информационных комплексов для отбора налогоплательщиков в целях выполнения выездных проверок.

Вполне  возможно, что в будущем камеральные  налоговые проверки станут основным видом налогового контроля. Этим объясняется актуальность выбранной темы.

Целью работы является анализ деятельности налогового органа по организации и  проведению камеральных налоговых  проверок.

Осуществление поставленной цели предопределило  решение ряда следующих задач:

1) исследовать  понятие  и сущность камеральных  налоговых проверок;

2) рассмотреть основные этапы и методы их проведения;

3) определить порядок и сроки проведения камеральных налоговых проверок;

4) рассмотреть  порядок оформления и реализации материалов камеральной налоговой проверки.

Нормативно-правовую базу исследования составляет Налоговый Кодекс РФ. Теоретической и методологической базой исследования послужили труды таких авторов как Пансков, Качур, Черник, Павлова, Романовский и другие. Информационной базой исследования послужили приказы Министерства РФ по налогам и сборам, налоговые журналы, а также интернет ресурсы.

1. Понятие и сущность камеральной налоговой проверки

      Законодательного  закрепления определения камеральных проверок как отдельного понятия не было вплоть до принятия Налогового Кодекса Российской Федерации, который и является в настоящее время главным законодательным актом, определяющим порядок их проведения. Так, Пансков В.Г. утверждает, что «основным видом налоговых проверок, которые осуществляются налоговыми органами, являются в настоящее время камеральные проверки, которые предполагают проверку налоговой отчетности налогоплательщиков» [10, с. 198]. НК РФ не содержит официального определения камеральной налоговой проверки, он лишь включает в себя квалифицирующие признаки данной проверки, которые и позволяют определить ее содержание.

      Под камеральной налоговой проверкой понимается проверка представленных налогоплательщиком в налоговый орган налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, проводимая по местонахождению налогового органа [9, с. 54]. Налоговая отчетность должна быть представлена в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде. Исключение касается налогоплательщиков, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек. Такие налогоплательщики с 01.01.2008г. обязаны представлять налоговую отчетность только в электронном виде.

      В статье 88 НК РФ указывается что «камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета)» [4]. Ранее при проведении данной проверки налоговый орган был вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.[9, с. 55] Но в настоящее время при проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе требовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если это не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено настоящим Кодексом.

      «Целью  камеральной проверки», по мнению И.В. Гориновой, «является контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным нарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.» [13, с. 36]

      В ст. 87 НК РФ установлено, что «целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах». [3]

      Объектами проверки являются налоговые декларации и документы, предоставленные     налогоплательщиком     и     служащие     основанием  для исчисления и уплаты налога, а также другие документы о  деятельности налогоплательщика, имеющиеся  у налогового органа. Необходимо также отметить, что в настоящее время, в отличие от ранее действующего порядка, представление документов, подтверждающих достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), является правом, а не обязанностью налогоплательщика, т.е. согласно п. 4 ст. 88 НК РФ прописана норма, в соответствии с которой «налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет)». [4]

      Таким образом, если руководствоваться данными  изменениями, по общему правилу у  налогоплательщика нет обязанности, а у налогового органа нет права  требовать документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, что в значительной степени ограничивает круг вопросов, подлежащих камеральной  налоговой проверке.

      Но  из общего правила есть исключения, также предусмотренные ст. 88 НК РФ и представленные в таблице:                                                   

      [15]

      Очевидны  преимущества новой редакции ст. 88 НК РФ по сравнению с предыдущей, поскольку  введенные Федеральным законом N 137-ФЗ ограничения по истребованию документов у проверяемых лиц не ущемляют интересов налоговых органов, а  соответствуют приоритетным направлениям налогового контроля. При этом они призваны лишь оградить налогоплательщиков от возможного произвола со стороны сотрудников налоговых органов по неоправданному и необоснованному истребованию необъятного количества документов, что в значительной степени способствует нормальному обеспечению защиты прав и законных интересов налогоплательщиков и устранению ненужных конфликтных ситуаций.

      Налоговым законодательством установлен период в деятельности налогоплательщиков, который может быть предметом камеральных налоговых проверок. Он включает три календарных года, предшествовавших году проведения проверки. Налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

      Должны также сохраняться документы, подтверждающие получение доходов, произведенные расходы и уплату (удержание) налогов. В исключительных случаях налоговые органы могут затребовать документы, касающиеся налоговой проверки, за периоды, ею не охваченные.

      Задачи, которые ставят перед собой налоговые  органы, при проведении камеральной  проверки:

• Контроль за своевременным и полным представлением налоговой отчетности в налоговые органы.
• Оценка достоверности показателей налоговой отчетности на основе отчетности налогоплательщика за предыдущие периоды, на основе других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся в распоряжении налоговых органов, а также на основе информации об аналогичных налогоплательщиках.
• Выявление, предупреждение и пресечение налоговых правонарушений.
• Подготовка информации для отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок. [18]

      Из  всего этого можно сделать  вывод, что камеральная проверка имеет двойное назначение: как средство контроля за правильностью и достоверностью отражения показателей в налоговых декларациях и как основное средство отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Основные  этапы и методы проведения камеральной  налоговой проверки

     Основными этапами камеральной проверки являются:

1) проверка  полноты и своевременности представления  налогоплательщиком документов  налоговой отчетности, предусмотренных  законодательством о налогах и сборах;

2) проверка  своевременности представления  расчетов по налогам в налоговый орган;

3) визуальная  проверка правильности оформления  документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых  реквизитов, четкости их заполнения и т.д.);

4) проверка  правильности составления расчетов  по налогам, включающая в себя  арифметический подсчет итоговых  сумм налогов, подлежащих уплате  в бюджет и проверку обоснованности  применения ставок налога и  налоговых льгот, а также правильность  отражения показателей, необходимых  для исчисления налогооблагаемой базы;

5) проверка  правильности исчисления налогооблагаемой  базы. Осуществляется сверка и  анализ согласованности показателей,  повторяющихся в бухгалтерской  отчетности и налоговых расчетах  с точки зрения достоверности  отдельных показателей, наличие  сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения  налоговой дисциплины, логический  контроль за наличием искажений  в отчетной информации, сопоставление  показателей с отчетными показателями  предыдущего отчетного периода,  взаимоувязка показателей бухгалтерской  отчетности и налоговых деклараций.  

      Направления, по которым проводится камеральная  проверка, позволяют выделить следующие ее виды:

• формальную проверку;
• арифметическую проверку;
• нормативную проверку;
• непосредственную камеральную проверку.

      Формальная  проверка включает в себя проверку наличия всех установленных законодательством  форм отчетности и документов (например, документов, подтверждающих предоставление налоговых льгот или подтверждающих экспорт продукции и т.д.). Проверяется  также наличие и четкое заполнение всех предусмотренных правовыми  актами обязательных реквизитов. Заполнение отчетности должно осуществляться ручкой, фломастером или методами машинной обработки. Не допускаются неоговоренные  исправления. В случае отсутствия каких-либо данных в соответствующей строке ставится прочерк или делается ссылка об отсутствии оснований по заполнению определенных строк (форм). В ходе формальной проверки проверяется также наличие  подписи налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера) и соответствии этих подписей имеющимся образцам. На представляемом втором экземпляре налоговой отчетности ставится отметка  налогового органа о дате получения отчетности.