Контроль податкових органів

align="justify">      - органом державної податкової служби вищого рівня в порядку контролю за діями або бездіяльністю посадових осіб органу державної податкової служби нижчого рівня здійснено перевірку документів обов’язкової звітності платника податків або матеріалів документальної перевірки, проведеної контролюючим органом нижчого рівня, і виявлено невідповідність висновків акта перевірки вимогам законодавства або неповне з’ясування під час перевірки питань, що повинні бути з’ясовані під час перевірки для винесення об’єктивного висновку щодо дотримання платником податків вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби.

      - у разі отримання інформації про ухилення податковим агентом від оподаткування виплаченої найманим особам заробітної плати, пасивних доходів, додаткових благ, інших виплат та відшкодувань, що підлягають оподаткуванню, у тому числі внаслідок неукладення платником податків трудових договорів з найманими особами згідно із законом, а також здійснення особою господарської діяльності без державної реєстрації.

      Про проведення документальної позапланової перевірки керівник органу державної  податкової служби приймає рішення, яке оформлюється наказом. До початку проведення перевірки платнику податків повинно бути вручено під розписку копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки.

      Тривалість  перевірок, не повинна перевищувати  
15 робочих днів для великих платників податків, щодо суб’єктів малого підприємництва - 5 робочих днів, інших платників податків – 10 робочих днів.

      Продовження строків проведення перевірок, можливе за рішенням керівника органу державної податкової служби не більш як на 10 робочих днів для великих платників податків, щодо суб’єктів малого підприємництва - не більш як на 2 робочих дні, інших платників податків – не більш як на 5 робочих днів.

            Документальною виїзною  перевіркою вважається перевірка, яка  проводиться за місцезнаходженням  платника податків чи місцем розташування об’єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка. Акт документальної виїзної перевірки складається у двох примірниках, підписується посадовими особами органу державної податкової служби, які проводили перевірку, та реєструється в органі державної податкової служби протягом п’яти робочих днів з дня, що настає за днем закінчення установленого для проведення перевірки.

      У разі відмови платника податків або  його законних представників від  підписання акта посадовими особами  органу державної податкової служби складається відповідний акт, що засвідчує факт відмови. Один примірник  акта про результати виїзної планової чи позапланової документальної перевірки у день його підписання або відмови від підписання вручається або надсилається платнику податків чи його законному представнику.

      Відмова платника податків або його законних представників від підписання акта перевірки або отримання його примірника не звільняє платника податків від обов’язку сплатити визначені органом державної податкової служби за результатами перевірки грошові зобов’язання.

      Документальною  невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні органу державної податкової служби. Акт документальної невиїзної перевірки складається у двох примірниках, підписується посадовими особами органу державної податкової служби, які проводили перевірку, та реєструється в органі державної податкової служби протягом п’яти робочих днів з дня, що настає за днем закінчення установленого для проведення перевірки строку.

      Акт документальної невиїзної перевірки  після його реєстрації вручається особисто платнику податків або його законним представникам. У разі відмови платника податків або його законних представників від підписання акта перевірки посадовими особами органу державної податкової служби складається відповідний акт, що засвідчує факт такої відмови.

      Фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об’єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється органом державної податкової служби щодо дотримання порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками. Фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків.

      Фактична  перевірка може проводитися на підставі рішення керівника органу податкової служби, оформленого наказом, копія  якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких обставин:

      - у разі коли за результатами перевірок інших платників податків виявлено факти, які свідчать про можливі порушення платником податків законодавства щодо виробництва та обігу підакцизних товарів, здійснення платником податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій, свідоцтв про державну реєстрацію та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на органи державної податкової служби, та виникає необхідність перевірки таких фактів;

      - у разі отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на органи державної податкової служби, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій, свідоцтв про державну реєстрацію та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на органи державної податкової служби, виробництва та обігу підакцизних товарів;

      - письмового звернення покупця, оформленого відповідно до закону, про порушення платником податків установленого порядку проведення розрахункових операцій, касових операцій, патентування або ліцензування;

      - неподання суб'єктом господарювання в установлений законом строк обов'язкової звітності про використання реєстраторів розрахункових операцій, розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, подання їх із нульовими показниками;

      - отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків;

      - у разі отримання в установленому законодавством порядку інформації про використання праці найманих осіб без належного оформлення трудових відносин та виплати роботодавцями доходів у вигляді заробітної плати без сплати податків до бюджету,  
а також здійснення фізичною особою підприємницької діяльності без державної реєстрації.

      Перед початком фактичної перевірки, з  питань дотримання порядку здійснення розрахункових операцій та ведення  касових операцій, посадовими особами  органів державної податкової може бути проведена контрольна розрахункова операція.

      Під час проведення фактичної перевірки  в частині дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового  договору, оформлення трудових відносин з працівниками, в тому числі тим, яким установлено випробування, перевіряється наявність належного оформлення трудових відносин, з’ясовуються питання щодо ведення обліку роботи, виконаної працівником, обліку витрат на оплату праці, відомості про оплату праці працівника. Для з’ясування факту належного оформлення трудових відносин  з працівником, який здійснює трудову діяльність, можуть використовуватися документи, що посвідчують особу, або інші документи, які дають змогу її ідентифікувати.

      Фактична  перевірка проводиться двома  і більше посадовими особами органу державної податкової служби у присутності посадових осіб суб’єкта господарювання або його представника та особи, що фактично здійснює розрахункові операції.

      Під час проведення перевірки посадовими особами, які здійснюють таку перевірку, може проводитися хронометраж господарських операцій. За результатами хронометражу складається довідка, яка підписується посадовими особами органу державної податкової служби та посадовими особами суб’єкта господарювання або його представника та особами, що фактично здійснюють господарські операції.

      Тривалість  фактичних перевірок, не повинна перевищувати 10 діб.

      Продовження строку таких перевірок здійснюється за рішенням керівника органу державної  податкової служби не більш як на 5 діб.

      Підставами для подовження строку перевірки є:

      - заява суб’єкта господарювання;

      - змінний режим роботи або підсумований облік робочого часу суб’єкта господарювання або його господарських об’єктів.

      Акт про результати фактичних перевірок складається у двох примірниках, підписується посадовими особами органів державної податкової служби, які проводили перевірку, реєструється не пізніше наступного робочого дня після закінчення перевірки.

      Акт про результати зазначених перевірок  підписується особою, яка здійснювала  розрахункові операції, платником податків та його законними представниками. Підписання акта здійснюється за місцем проведення перевірки або у приміщенні органу державної податкової служби.

      У разі відмови платника податків, його законних представників або особи, яка здійснювала розрахункові операції, від підписання акта, посадовими особами органу державної податкової служби складається акт, що засвідчує факт такої відмови. Один примірник акта або довідки про результати перевірки не пізніше наступного робочого дня після його складення реєструється в журналі реєстрації актів податкового органу і не пізніше наступного дня після його реєстрації вручається або надсилається платнику податків, його законному представнику або особі, яка здійснювала розрахункові операції.

      У разі незгоди платника податків або його законних представників з висновками перевірки чи фактами та даними, викладеними в акті перевірки, вони мають право подати свої заперечення протягом п’яти робочих днів з дня отримання акта. Заперечення розглядаються органом державної податкової служби протягом п’яти робочих днів, що настають за днем їх отримання  та платнику податків надсилається відповідь. Платник податку має право брати участь у розгляді заперечень.

      Участь  керівника відповідного органу державної  податкової служби  у розгляді заперечень платника податків до акта перевірки є обов’язковою. Такі заперечення є невід’ємною частиною акта перевірки.

      Рішення про визначення грошових зобов’язань  приймається керівником органу державної податкової служби з урахуванням результатів розгляду заперечень платника податків. Платник податків або його законний представник може бути присутнім під час прийняття рішення.

      В акті перевірки зазначаються як факти  заниження, так і факти завищення  податкових зобов’язань платника. 
 

 

     

     Висновок: 

     Ефективність  податкової системи є передумовою  вирішення соціальних і економічних  завдань, а також здійснення інших  функцій, які виконує держава на даному етапі історичного розвитку. Особливості правового регулювання податкових відносин, імперативні методи, що визначають відносини влади і підпорядкування в податковому праві, припускають установлення чіткого механізму забезпечення виконання податкового обов'язку платниками податків.

     Функціонування  системи оподатковування припускає  необхідність формування системи державних  органів, що здійснюють контроль за повним і своєчасним виконанням платниками податків податкового обов'язку, який запобігає скоєнню злочинів в сфері господарської діяльності, пов'язані з ухиленням від виконання майнових зобов'язань: порушення порядку ведення підприємницької діяльністі; протизаконна торгова діяльність; фіктивне підприємництво; фіктивне банкрутство.

     Податковий контроль здійснюється шляхом:

      - ведення обліку платників податків;

      - інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності органів державної податкової служби;