Лекции по "Налогам"

             Налоговым периодом для исчисления социального налога является календарный месяц.

          Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу представляется плательщиками в налоговые органы по месту нахождения ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Приложение к декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу составляется по итогам года и представляется с декларацией за четвертый квартал отчетного года. Плательщики, имеющие структурные подразделения, представляют декларацию по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по структурному подразделению в налоговый орган по месту нахождения структурного подразделения.

   

 

Тема №  13 Рентный налог на экспорт. Налогообложение недропользователей.

Вопросы:

1.   Экономическое содержание и сфера применения  рентного налога.
2. Экономическое содержание и сфера применения специальных платежей и налогов с недропользователей.
3. Порядок применения бонусов и их виды 
4. Порядок применения платежа по  возмещению исторических затрат

5. Порядок применения платежа налога на сверхприбыль

 

Цель лекции –умение рассчитывать налог на недропользование и заполнять декларацию по стандарту, а также контролировать движение денежных средств на основе договора.

Ключевые слова- бонус, роялти, коммерческий бонус, письменный бонус, договор, льготы, вычеты, совокупный годовой доход.

 

1.       Экономическое содержание и сфера применения рентного налога.

           Плательщиками налога на сверхприбыль и специальных платежей недропользователей (бонусов и роялти) являются юридические и физические лица, осуществляющие операции по недропользованию в Республике Казахстан, включая извлечение полезных ископаемых из техногенных минеральных образований.

     Налоговый режим, устанавливаемый для недропользователя, определяется в контракте на недропользование, который заключается в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан.

    Исходя из основных видов контрактов установлены две модели налогообложения:

1. уплата недропользователем всех видов налогов и других плате 
   жей;
2. уплата (передача) недропользователем доли Республики Казах 
   стан по разделу продукции, а также уплата всех видов налогов и других 
   платежей за исключением акцизов на сырую нефть и других полезные 
   ископаемые, налога на сверхприбыль, земельного налога, налога на иму 
   щество.

          Плательщиками рентного налога на экспорт являются физические и юридические лица, реализующие на экспорт сырую нефть, газовый конденсат, уголь, за исключением недропользователей, экспортирующих объемы сырой нефти, газового конденсата, добытые в рамках контрактов.

         Объектом обложения рентным налогом на экспорт является объем сырой нефти, газового конденсата, угля, реализуемый на экспорт.

 Налоговой базой  для исчисления рентного налога  на экспорт по сырой нефти,  газовому конденсату является  стоимость экспортируемых сырой  нефти, газового конденсата, исчисленная  исходя из фактически реализуемого на экспорт объема сырой нефти, газового конденсата и мировой цены. Налоговой базой для исчисления рентного налога на экспорт по углю является стоимость экспортируемого угля, исчисленная исходя из фактически реализуемого на экспорт объема угля. Денежная форма уплаты рентного налога на экспорт по сырой нефти, газовому конденсату по решению Правительства Республики Казахстан может быть заменена натуральной формой в порядке, установленном дополнительным соглашением, заключаемым между уполномоченным государственным органом и налогоплательщиком. Порядок уплаты рентного налога на экспорт по сырой нефти, газовому конденсату в натуральной форме.

        При экспорте сырой нефти, газового конденсата рентный налог на экспорт исчисляется по следующим ставкам:

 

№ п/п	Мировая цена	Ставка, в %
1	2	3
1.	До 20 долларов США за баррель  включительно	0
2.	До 30 долларов США за баррель  включительно	0
3.	До 40 долларов США за баррель  включительно	0
4.	До 50 долларов США за баррель  включительно	7
5.	До 60 долларов США за баррель  включительно	11
6.	До 70 долларов США за баррель  включительно	14
7.	До 80 долларов США за баррель  включительно	16
8.	До 90 долларов США за баррель  включительно	17
9.	До 100 долларов США за баррель включительно	19
10.	До 110 долларов США за баррель включительно	21
11.	До120 долларов США за баррель  включительно	22
12.	До 130 долларов США за баррель включительно	23
13.	До 140 долларов США за баррель включительно	25
14.	До 150 долларов США за баррель включительно	26
15.	До 160 долларов США за баррель включительно	27
16.	До 170 долларов США за баррель включительно	29
17.	До 180 долларов США за баррель включительно	30
18.	До 190 долларов США за баррель включительно	32
19.	До 200 долларов США за баррель и выше	32

При экспорте угля рентный  налог на экспорт исчисляется  по ставке 2,1 процента.

Налоговым периодом по уплате рентного налога на экспорт является календарный квартал.

       Налогоплательщик обязан уплатить в бюджет исчисленную сумму налога не позднее 25 числа второго месяца, следующего за налоговым периодом.

      Декларация по рентному налогу на экспорт представляется в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика не позднее 15 числа второго месяца, следующего за налоговым периодом. 

 

2. Экономическое содержание и сфера применения специальных платежей и налогов с недропользователей.

      При проведении операций по недропользованию в рамках контрактов на недропользование, заключенных в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан, недропользователи уплачивают все налоги и другие обязательные платежи в бюджет, раздел устанавливает порядок исчисления и уплаты специальных платежей и налогов недропользователей при проведении операций по недропользованию. Специальные платежи и налоги недропользователей включают:

1) специальные платежи  недропользователей:

а) подписной бонус;

б) бонус коммерческого  обнаружения;

в) платеж по возмещению исторических затрат;

2) налог на добычу  полезных ископаемых;

3) налог на сверхприбыль.  

 

3. Порядок применения бонусов и их виды 

 Бонусы являются  фиксированными платежами недропользователя. В зависимости от вида и условий заключаемого контракта на недропользование для недропользователя могут быть установлены следующие виды бонусов:

1) подписной;

2) коммерческого обнаружения.   

      Подписной бонус является разовым фиксированным платежом недропользователя за приобретение права недропользования на контрактной территории.

        Плательщиками подписного бонуса являются физические и юридические лица, заключившие контракты на недропользование.  Стартовый размер подписного бонуса устанавливается отдельно для каждого заключаемого контракта на недропользование в следующих размерах:

1) для контрактов на  проведение геологической разведки территории, на которой отсутствуют утвержденные запасы полезных ископаемых:

3. для нефтяных контрактов - 2800-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете;
4. для контрактов на добычу минерального сырья, за исключением контрактов на разработку техногенных минеральных образований, - 280-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете;
5. для контрактов по общераспространенным полезным ископаемым, подземным водам и лечебным грязям - 40-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете;
6. 2) для контрактов на добычу:
7. для нефтяных контрактов:
8. если запасы не утверждены, - 3000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете;
9. если запасы утверждены, - по формуле (С х 0,04%) + (С_п х 0,01%), но не менее 3000-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, где:
10. С - стоимость суммарных запасов сырой нефти, газового конденсата или природного газа, утвержденных Государственной комиссией по запасам полезных ископаемых Республики Казахстан, по промышленным категориям А, В, С₁,
11. С_п - суммарная стоимость предварительно оцененных запасов категории С₂, утвержденных и (или) принятых к сведению в заключении Государственной комиссии по запасам полезных ископаемых Республики Казахстан, для оперативного подсчета запасов потенциально коммерческого объекта и прогнозных ресурсов категории С₃;
12. для контрактов на добычу минерального сырья, за исключением контрактов на разработку техногенных минеральных образований:
13. если запасы не утверждены, - 500-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете;
14. если запасы утверждены, по формуле (С х 0,01%) + (С_п х 0,005%), но не менее 500-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, где:
15. С - стоимость суммарных запасов минерального сырья, утвержденных Государственной комиссией по запасам полезных ископаемых Республики Казахстан, по промышленным категориям А, В, С₁,
16. С_п - суммарная стоимость предварительно оцененных запасов минерального сырья категории С₂, утвержденных и (или) принятых к сведению в заключении Государственной комиссии по запасам полезных ископаемых Республики Казахстан, для оперативного подсчета запасов потенциально коммерческого объекта и прогнозных ресурсов;
17. для контрактов на общераспространенные полезные ископаемые, подземные воды и лечебные грязи - по формуле (С х 0,01 %), но не менее 120-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете;

3) для контрактов на  переработку техногенных минеральных  образований - по формуле С₁ х 0,01%, но не менее 300-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете;

4) для контрактов на  разведку недр для сброса сточных  вод, а также строительство  и (или) эксплуатацию подземных  сооружений, не связанных с разведкой  и (или) добычей, - 400-кратный размер  месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

2. Стоимость запасов  полезных ископаемых определяется  по биржевой цене, установленной  на данные полезные ископаемые  на Международной нефтяной бирже  или Лондонской бирже металлов  и публикуемой в справочнике «Platt's Crude Oil Marketwire» компании «The McGraw-Hill Companies Inс», журнале «Metal Bulletin» издательства «Metal Bulletin Journals Limited», журнале «Metal-pages» издательства «Metal-pages Limited» на дату объявления конкурса на получение права недропользования. В случае, когда на полезные ископаемые не установлена биржевая цена, стоимость извлекаемых и прогнозируемых запасов определяется из суммы общих затрат на добычу, указанных в рабочей программе за весь период действия контракта, увеличенных на коэффициент 1,2.

3. Стартовый размер  подписного бонуса до проведения  конкурса на получение права  недропользования может быть  увеличен по решению конкурсной  комиссии компетентного органа.

4. Окончательный размер  подписного бонуса в сумме  не ниже стартового устанавливается решением конкурсной комиссии по результатам проведенного конкурса на получение права недропользования или компетентным органом по результатам проведения прямых переговоров с недропользователем и включается в контракт на недропользование.

         Срок уплаты подписного бонуса

Подписной бонус уплачивается в бюджет в следующем порядке:

1) пятьдесят процентов  от установленной суммы - в  течение тридцати календарных  дней с даты объявления налогоплательщика  победителем конкурса в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании;

2) пятьдесят процентов  от установленной суммы - не  позднее тридцати календарных  дней с даты вступления в  силу контракта на недропользование.

            Декларация по подписному бонусу представляется недропользователем в налоговый орган по месту нахождения до 15 числа второго месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты. 

      

 Бонус  коммерческого обнаружения уплачивается недропользователем за каждое коммерческое обнаружение полезных ископаемых на контрактной территории, в том числе за обнаружение в ходе проведения дополнительной разведки месторождений, приводящее к увеличению первоначально установленных извлекаемых запасов, за исключением случаев. По контрактам на проведение разведки месторождений полезных ископаемых, не предусматривающим последующей их добычи, бонус коммерческого обнаружения не уплачивается.

           Плательщиками бонуса коммерческого обнаружения являются недропользователи, объявившие о коммерческом обнаружении полезных ископаемых на контрактной территории при проведении операций по недропользованию в рамках заключенных контрактов на недропользование.

        Объектом обложения бонусом коммерческого обнаружения является физический объем извлекаемых запасов полезных ископаемых, который утвержден уполномоченным для этих целей государственным органом на данной контрактной территории.

        Налоговой базой для исчисления бонуса коммерческого обнаружения является стоимость объема извлекаемых запасов полезных ископаемых, утвержденного уполномоченным для этих целей государственным органом. В целях исчисления бонуса коммерческого обнаружения стоимость объема извлекаемых запасов полезных ископаемых определяется по биржевой цене, установленной на данные полезные ископаемые на Международной нефтяной бирже или Лондонской бирже металлов и публикуемой в справочнике «Platt's Crude Oil Marketwire» компании «The McGraw-Hill Companies Inс», журнале «Metal Bulletin» издательства «Metal Bulletin Journals Limited», журнале «Metal-pages» издательства «Metal-pages Limited» на дату осуществления платежа. В случае, когда на полезные ископаемые не установлена биржевая цена, стоимость извлекаемых запасов определяется исходя из суммы плановых затрат на добычу, указанных в утвержденном уполномоченным для этих целей государственным органом технико-экономическом обосновании контракта, увеличенных на размер плановой рентабельности.

        Сумма бонуса коммерческого обнаружения определяется исходя из объекта обложения, налоговой базы и ставки.  Бонус коммерческого обнаружения уплачивается по ставке 0,1 процента от налоговой базы.

        Бонус коммерческого обнаружения уплачивается не позднее 90 дней со дня утверждения уполномоченным для этих целей государственным органом объема извлекаемых запасов полезных ископаемых на месторождении. Декларация по бонусу коммерческого обнаружения представляется недропользователем в налоговый орган по месту нахождения до 15 числа второго месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты.