Меры принудительного исполнения налоговой обязанности

ЧОУ ВПО Институт экономики, управления и права

(г. Казань) Набережночелнинский филиал

 

 

Экономический факультет

 

 

Кафедра «Финансы и кредит»

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине «Налоговое администрирование»

на тему: «Меры принудительного  исполнения налоговой обязанности»

 

 

 

 

 

Выполнил: студент гр. 881_______________Ефимов Борис Леонидович

Научный руководитель: к.э.н., доцент _____Фаррахова Елена Геннадьевна

 

 

 

Набережные Челны – 2011

Содержание:

Введение……………………………………………………………………….3

1. Налоговое обязательство и его признаки………………………………....6

2. Основания возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности по оплате налогов и сборов……………………………………13

3. Исполнение налоговой обязанности по налогам и сборам……………...18

3.1 Взыскание налога, сбора, пени за счет денежных средств, имущества, находящихся на счетах налогоплательщика………………………………...19

3.2 Обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов и решений о взыскании налогов и сборов………………26

4. Обеспечение исполнения налоговой обязанности по уплате налогов и сборов………………………………………………………………………….31

Выводы и предложения……………………………………………………....36

Список использованной литературы………………………………………...38

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В российской правовой науке  отдельные вопросы, связанные с  налоговой обязанностью и порядком ее исполнения, находят отражение  в научных работах, однако отсутствует  единое, комплексное исследование, посвященное обязанности по уплате налогов как одной из базовых  правовых (юридических) обязанностей и  как центральной, системообразующей  категории налогового права.

Вместе с тем, несмотря на указанную значимость, налоговая  обязанность еще не получила завершенного научного обоснования как базовая  налогово-правовая категория, до сих  пор продолжаются споры относительно возможности «перенесения» гражданско-правовых категорий в сферу налогового права (в частности по вопросу  использования такой категории  гражданского права, как «обязательство»), в полной мере не исследовался порядок  исполнения налоговой обязанности.

Исполнение налоговой  обязанности оказывает значительное влияние на финансовую политику государства, на формирование государственного бюджета.оговая обязанность финансовая политика

Отношения, возникающие в  процессе исполнения налоговой обязанности, по своей природе конфликтны, в  них заложены противоречия между  частноправовыми и публично-правовыми  интересами.

Следует особо подчеркнуть  важность разработки рассматриваемой  темы в силу значимости налогов не только как источников пополнения государственного бюджета, но и как средств согласования публично-правовых и частноправовых интересов. Причем, важно обеспечение  баланса этих интересов, позволяющее  не допускать как ущемления публично-правовых интересов из-за их тесной связи  с осуществлением государственных  функций (в том числе и социально  ориентированных), так и незаконного ограничения частноправовых интересов в силу необходимости защиты законных прав граждан.

Указанные обстоятельства, а также значение должного исполнения налоговой обязанности (обязанности  по уплате налогов) для обеспечения  публичных, а также и частных  интересов обусловили выбор темы курсовой работы и круг рассматриваемых  в ней вопросов.

Недостаточная разработанность  настоящей темы в научной литературе и важность целенаправленного, всестороннего  исследования налоговой обязанности  как одной из основополагающих категорий  налогового права и предопределяют актуальность темы курсовой работы.

Исследование вопросов, возникающих  в области налогово-правовых отношений, вызывает значительный интерес в  научной сфере; в работах в  той или иной мере происходит обращение  к отдельным аспектам категории  «налоговая обязанность», вместе с  тем, следует отметить недостаточную  степень исследования данной и связанной  с ней категорий.

Так, отдельные вопросы  исполнения налоговой обязанности  рассматривались в трудах различных  ученых, однако данная курсовая работа по сравнению с иными исследованиями посвящена исключительно обозначенной проблематике и рассматривает обязанность  по уплате налогов как основополагающую, системообразующую категорию налогового права и исследует порядок  ее исполнения.

Объектом курсовой работы выступают общественные отношения, связанные с возникновением, должным  исполнением, приостановлением и прекращением налоговой обязанности.

Предметом курсовой работы выступают правовые нормы различных  отраслей законодательства, в том  числе налогового, гражданского, регулирующие отношения, связанные с порядком исполнения налоговой обязанности.

Цель курсовой работы - разработка теоретических положений, направленных на совершенствование правового  регулирования порядка исполнения налоговой обязанности.

В работе подробно исследуются  вопросы, связанные с порядком исполнения налоговой обязанности, относительно возникновения, должного исполнения, приостановления  и прекращения обязанности по уплате налогов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Налоговое обязательство и его признаки

 

Заслуга выявления общего понятия обязательства принадлежит  римским юристам. Обязательство  в римских источниках — определенная связь, устанавливаемая в отношениях между двумя лицами. Одно из них  именуется кредитором, поскольку  обязательство связывает его  правом требования, а другое — должником, связанное не правом, а обязанностью, не требованием, а долгом. Сущность обязательства состоит в вытекающей из него обязанности что-либо сделать  или предоставить. Обязательство  понималось не только как правоотношение, но и как его активная и пассивная  стороны.

Некоторые ученые-цивилисты  полагают, что использование категории  обязательства в налоговом праве  неприемлемо, поскольку обязательство  — это гражданское правоотношение и потому не может использоваться в других отраслях права. Однако позиция, основывающаяся на традиционном использовании  понятия обязательства только в  сфере гражданского права, не обоснована. Следует согласиться с аргументацией  М.В. Карасевой, что категория «обязательство»  является важнейшим достижением  римского гражданского права; со временем, исходя из практики и потребностей развития товарных отношений, она изменяла лишь свою структуру. Налоговые отношения  как система начали формироваться  достаточно поздно. Французские ученые связывают формирование налогового права как самостоятельной системы  норм с временами Французской буржуазной революции. Теория налогового права начала появляться тогда, когда теория гражданско-правового обязательства была уже разработана в деталях. С точки зрения исторической ретроспективы нет оснований для того, чтобы отказываться от возможности возникновения и развития правовой категории «налоговое обязательство».

Более того, исторически  термин «обязательство» не мог использоваться при регулировании отношений, в  которых участвует государство, поскольку такого подхода к налоговым  правоотношениям государство научным  деятелям не позволило бы. Это также  объясняется неразвитостью правового  регулирования в сфере налогообложения, отсутствием прав и гарантий их реализации у налогоплательщиков. Только на современном  этапе в России началось бурное развитие налогового права и совершенствование  механизма налогообложения. Отсюда возникла необходимость разработки правовых категорий, технико-юридических  приемов для регулирования правоотношений в сфере налогообложения.

Отрасли публичного права, в  том числе финансового, в последнее  время все активнее используют понятия, свойственные частному праву. Однако это  не свидетельствует о том, что  финансовое право стремится к  стиранию различий отраслей права, напротив, использование категорий частного права позволяет увидеть, уяснить  эти различия.

В обязательственном правоотношении обязательство и обязанность  соотносятся как целое и его  часть. Основанием для отнесения  того или иного правоотношения к  обязательству служит наличие определенных характерных черт обязательства  как межотраслевой категории. Обязательство  — это всегда имущественное правоотношение относительного характера, в рамках которого должник обязан совершить  определенные действия в пользу кредитора, а последний имеет право требовать  исполнения этих обязанностей должником. Обязательство всегда гарантировано  мерами государственного принуждения. Для правового регулирования  обязательства используются определенные технико-юридические приемы, связанные  с порядком исполнения, обеспечения  обязательства и его прекращением.

Признаки обязательства  свойственны и определенным видам  налоговых правоотношений, прежде всего  основному, в рамках которого публично-территориальное образование реализует свое право на получение суммы налога.

Обязанность по уплате налога, на которой построен Налоговый кодекс РФ, касается только одной стороны  налогового правоотношения — налогового должника. Государство, используя термин «налоговая обязанность», регулирует налоговые обязательственные отношения  односторонне, определяя только обязанности  налогоплательщика и иных лиц, оставляя, однако, в правовом вакууме другую сторону — само государство.

Налоговое обязательство  — урегулированные нормами налогового права общественные отношения, в  силу которых налогоплательщик обязан уплатить налог, а публичный субъект вправе требовать от налогоплательщика исполнения своих обязанностей.

В рамках налогового обязательства  зачастую реализуются процедурные  права и обязанности, не имеющие  имущественного характера. Существование  налогового обязательства невозможно без действий по реализации этих прав и обязанностей (например, предоставление документов для проведения камеральной  налоговой проверки), а также процедурных  правоотношений, в рамках которых  они совершаются, являются необходимыми стадиями для достижения цели налогового обязательства. Действия процедурного характера, реализуемые в налоговом  обязательстве, не влияют на имущественный  характер правоотношения.

Налоговое обязательство, как  и гражданское, — это активное правоотношение. В силу обязательства  одно лицо (должник) обязано совершить  в пользу другого лица (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п.) либо воздержаться от определенного  действия, а кредитор имеет право  требовать от должника исполнения его  обязанности (ст. 307 ГК РФ). Но если в гражданском праве на должника возлагается не только обязанность совершения каких-либо действий, но и воздержание от них, то для налогового обязательства это неприемлемо.

Налоговое обязательство  является обязательством только с положительным  содержанием, потому как обязанные  субъекты должны совершить в пользу кредитора определенные действия: уплатить сумму налога, перечислить сумму  налога в бюджет (внебюджетный фонд) публично-территориального образования, уплатить пени, возвратить сумму налога и др. Налоговое обязательство  не предусматривает воздержания  от определенных действий в пользу кредитора. В гражданско-правовом обязательстве  присутствует отрицательное содержание — обязанность должника воздержаться от определенных действий. Цели налогового обязательства можно достичь  только активными положительными действиями субъектов правоотношения.

Налоговое обязательство  всегда обеспечено мерами государственного принуждения. К ним относятся  меры защиты, направленные на восстановление нарушенных прав (взыскание налога, пеней, не уплаченных в установленный  законодательством срок); обязание в судебном порядке произвести зачет излишне полученных налоговых платежей; взыскание своевременно не возвращенных денежных средств, излишне полученных в качестве налоговых платежей; взыскание процентов за несвоевременный возврат излишне полученных налоговых платежей. Мерами принуждения являются меры ответственности, установленные в законодательстве о налогах и сборах в отношении налогового должника в основном налоговом обязательстве.

Меры государственного принуждения  реализуются за рамками налогового обязательства в отдельно возникающих  охранительных правоотношениях. На стадии неисполнения налоговой обязанности  у публично-территориального образования  возникает право-обязанность на принудительное исполнение налоговой обязанности, заключающееся в необходимости привести в действие аппарат государственного принуждения против обязанного лица. Это право-обязанность возникает и реализуется в рамках охранительного правоотношения по принудительному исполнению налоговой обязанности. Реализация обязывающих норм происходит в два этапа: 1) исполнение обязанности по уплате налога и пеней на основании индивидуально-правового акта (требования об уплате сумм налога, пеней); 2) исполнение банком, судебными приставами индивидуально-правового акта о взыскании сумм налога, пеней (решения). Охранительное правоотношение по принудительному исполнению налоговой обязанности направлено на восстановление нарушенного права публично-территориального образования на получение в установленный законодательством срок сумм налога, пеней.