Методы признания доходов и расходов в налоговом учете

В случае нарушения условий  получения выплат, предусмотренных  настоящим пунктом, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, указанных в абзаце первом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим  пунктом, оставшиеся неучтенные суммы  в полном объеме отражаются в составе  доходов этого налогового периода.

Средства государственного финансирования в виде субсидий, предусмотренные  Федеральным законом от 22 августа 1996 года N 126-ФЗ "О государственной  поддержке кинематографии Российской Федерации", а также средства, полученные организациями кинематографии из Федерального фонда социальной и  экономической поддержки отечественной  кинематографии на производство, прокат, показ и продвижение национального  фильма, источником которых являются бюджетные ассигнования, учитываются  в составе внереализационных  доходов пропорционально предусмотренным  условиями получения указанных средств расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более трех налоговых периодов с даты получения указанных средств.

В случае нарушения условий  получения средств, предусмотренных  настоящим пунктом, полученные средства в полном объеме отражаются в составе  внереализационных доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных средств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, превысит сумму учтенных в  соответствии с настоящим пунктом  расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница  между указанными суммами в полном объеме отражается в составе внереализационных  доходов этого налогового периода.

Средства финансовой поддержки  в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства  в Российской Федерации", отражаются в составе внереализационных  доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого  источника, но не более двух налоговых  периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе внереализационных доходов этого налогового периода. Данный порядок учета средств финансовой поддержки не распространяется на случаи приобретения за счет указанного источника амортизируемого имущества.

Расходы по методу начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. При этом не имеет значения, оплачены эти расходы или нет. Об этом гласит статья 272 Налогового кодекса РФ. 
Все  расходы  организации  поделены  на  две  группы: 
       - расходы, связанные с производством и реализацией (далее - производственные  расходы); 
       -   внереализационные  расходы. 
         Согласно пункту 2 статьи 272 Налогового кодекса РФ организация признает материальные  расходы,  когда: 
        - сырье и материалы, приходящиеся на произведенные товары (работы, услуги),  переданы  в  производство; 
       - подписан акт приемки-передачи работ (услуг) производственного характера. 
        Амортизация признается расходом ежемесячно. Что касается единовременной суммы в размере 10 процентов от стоимости нового основного средства, а также 10 процентов расходов по достройке, дооборудованию, модернизации, техническому перевооружению и частичной ликвидации основных средств, то они признаются расходом на дату начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости). 
         Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признают в том квартале, в котором они были оплачены. Вместе с тем разовые платежи по договорам страхования (пенсионного обеспечения), которые заключены на срок более одного года, включают в состав расходов равномерно в течение срока действия договора. При этом таковые страховые взносы списываются на расходы пропорционально количеству календарных дней, в течение которых договор страхования действовал в отчетном периоде. 
Расходы на приобретение предмета лизинга списываются в тех отчетных периодах, в которых договором предусмотрены лизинговые платежи, пропорционально  этим  платежам. 
          Что касается прочих производственных и внереализационных расходов, то их следует признавать в порядке, который установлен пунктом 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Датой осуществления этих расходов могут  быть,  например: 
        - для сумм налогов и сборов - тот день, когда они начислены; 
        - для расходов в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество - день расчетов или тот день, когда организации  предъявлены  расчетные  документы; 
       - для расходов на командировки - тот день, когда утвержден авансовый отчет  командированного  работника; 
       - для расходов в виде процентов по кредитам и займам - день начисления процентов. 
        Пример  1 
         В январе 2010 года ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" партию облицовочного кирпича на сумму 960 000 руб. (в том числе НДС - 160 000 руб.). "Пассив" перечислил денежные средства за материалы только в апреле. 
В договоре определено: "...право собственности на продаваемый Товар переходит от Продавца к Покупателю в момент отгрузки Товара со склада Продавца...". 
         В учете "Актива" в январе делаются следующие проводки: 
ДЕБЕТ  62  КРЕДИТ  90  субсчет  "Выручка" 
        - 960 000 руб. - отражена выручка от продажи облицовочного кирпича; 
ДЕБЕТ 90 субсчет "НДС" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" 
         - 160  000  руб.  -  начислен  НДС  с  реализации. 
       "Актив" определяет доходы и расходы в целях налогообложения по методу начисления. Это написано у него в учетной политике. 
Поэтому в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2010 года бухгалтер "Актива" должен указать доход от реализации облицовочного кирпича в размере 800 000 руб. (960 000 - 160 000).

Пример2 
          В 2011 году ЗАО "Завод" сдает свободные помещения в аренду. Этот вид деятельности не является для него основным. В договоре, который "Завод" заключил с арендатором, указано, что плата вносится первого числа авансом за месяц. Размер ежемесячной арендной платы равен 66 000 руб. (в том  числе  НДС  -  11  000  руб.). 
        Бухгалтер "Завода" первого числа месяца в учете должен сделать такие проводки: 
        ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет "Расчеты по авансам полученным" 
       -  66  000  руб.  -  поступил  аванс  арендной  платы; 
       ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты по авансам полученным" КРЕДИТ 68 
      - 11 002 руб. (66 000 #16,67 %) - начислен НДС с аванса. 
       В  конце  месяца  делаются  такие  записи: 
       ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет "Прочие доходы" 
       - 66 000 руб. - начислена арендная плата; 
      ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76 субсчет "Расчеты по авансам полученным" 
       - 11 002 руб. - произведен вычет по ранее начисленному НДС с аванса; 
       ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 68 
      -  11  000 руб.  -  начислен  НДС  с  арендной  платы; 
       ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты по авансам полученным" КРЕДИТ 76 
       - 66 000 руб. - зачтен ранее перечисленный аванс. 
       В декларации по налогу на прибыль за квартал "Завод" должен показать доход от сдачи имущества в аренду за три месяца. Его сумма равна 165 000 руб. ((66 000 руб. - 11 000 руб.) # 3 мес.). Точно так же надо будет отражать доход, даже если арендатор не перечислит арендную плату.

                                                 Заключение

В данной работе была раскрыта намеченная цель, а именно изучение методов признания доходов и расходов в налоговом учете. А так же раскрыты задачи курсовой работы, а именно изучить систему доходов и расходов на предприятии и отражение их в налоговом учёте; ознакомиться с постановкой налогового учёта доходов и расходов в производственном предприятии; выявить совершенствование положений учётной политики предприятия учёта доходов и расходов для целей налогообложения. 
          Налоговый учёт - система обобщения информации для формирования налоговой базы на основе первичных документов. 
Все доходы налогоплательщиков делятся на доходы от реализации и внереализационные доходы. А расходы на расходы связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы. 
          Налоговым законодательством установлены нормы для полного обобщения информации для формирования налоговой базы на основе первичных  документов. А так же формирования своей учётной политики для целей  налогообложения  предприятий  промышленности. 
          Налоговый учёт доходов и расходов промышленного предприятия осуществляется на основе расчётов налога на прибыль, составления налоговых регистров, для более удобного и правильного ведения налогового учёта на предприятии, создания правильной и точной учётной политики для целей  налогообложения. 
          Своевременное и точное ведением налогового учёта доходов и расходов организации ведет к минимализации нарушения налогового законодательства.