Налог на добавленную стоимость, его роль в налоговой системе РФ

Местом осуществления  деятельности покупателя считается  территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), на территории РФ на основе государственной  регистрации организации или  индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании  места, указанного в учредительных  документах организации, места управления организации, места нахождения его  постоянно действующего исполнительного  органа, места нахождения постоянного  представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Это положение применяется  при:

передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских  прав или иных аналогичных прав;

оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ  и баз данных (программных средств  и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;

оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг  по обработке информации, а также  при проведении научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).

предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;

сдаче в аренду движимого  имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг.

5) услуги по перевозке  и (или) транспортировке, а также  услуги (работы), непосредственно связанные  с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с  перевозкой и (или) транспортировкой  товаров, помещенных под таможенный  режим международного таможенного  транзита), оказываются (выполняются)  российскими организациями или  индивидуальными предпринимателями  в случае, если пункт отправления  и (или) пункт назначения находятся на территории РФ.

Местом реализации услуг  также признается территория Российской Федерации, если транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему  перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах, предоставляются российскими  организациями и индивидуальными  предпринимателями и пункт отправления  и (или) пункт назначения находятся  на территории РФ. При этом транспортными  средствами признаются воздушные, морские  суда и суда внутреннего плавания, используемые для перевозок товаров  и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом;

6) услуги (работы), непосредственно  связанные с перевозкой и транспортировкой  товаров, помещенных под таможенный  режим международного таможенного  транзита, оказываются (выполняются)  организациями или индивидуальными  предпринимателями, местом осуществления деятельности которых признается территория РФ;

7) деятельность организации  или индивидуального предпринимателя,  которые выполняют работы (оказывают  услуги), осуществляется на территории  РФ (в части выполнения видов  работ (оказания видов услуг), не предусмотренных подпунктами 1 – 6.

Местом осуществления  деятельности организации или индивидуального  предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренные  подпунктами 1 - 5, считается территория РФ в случае фактического присутствия  этой организации или индивидуального  предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной  регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в  учредительных документах организации, места управления организацией, места  нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в РФ (если работы выполнены (услуги оказаны) оказаны через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.

В целях настоящей главы  местом осуществления деятельности организации или индивидуального  предпринимателя, которые предоставляют  в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего  плавания по договору аренды (фрахтования  на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, не признается территория РФ, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами  территории РФ.

Не признается местом реализации работ (услуг) территория РФ, если:

1) работы (услуги) связаны  непосредственно с недвижимым  имуществом (за исключением воздушных,  морских судов и судов внутреннего  плавания, а также космических  объектов), находящимся за пределами  территории РФ. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

2) работы (услуги) связаны  непосредственно с находящимся  за пределами территории РФ  движимым имуществом, а также  с находящимися за пределами  территории РФ воздушными, морскими  судами и судами внутреннего  плавания. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание;

3) услуги фактически оказываются  за пределами территории РФ  в сфере культуры, искусства, образования  (обучения), физической культуры, туризма,  отдыха и спорта;

4) покупатель работ (услуг)  не осуществляет деятельность  на территории РФ.

5) услуги по перевозке  (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с  перевозкой, транспортировкой, фрахтованием.

Кроме, услуг по перевозке  и (или) транспортировке, а также  услуг (работ), непосредственно связанных  с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно  связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного  транзита), оказываются (выполняются) российскими  организациями или индивидуальными  предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ, либо услуги оказываются (выполняются) организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности которых признается территория РФ.

Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный  характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

1) контракт, заключенный  с иностранными или российскими  лицами;

2) документы, подтверждающие  факт выполнения работ (услуг).

4 группа  – Освобождаются от налогообложения  операции, указанные в п. 3 ст. 39НКРФ, операции, не признаваемые объектом налогообложения, указанные в п. 2 ст. 146 НКРФ, операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), указанные в ст. 149 НКРФ:

1. передача на безвозмездной основе объектов социально - культурного и жилищно - коммунального назначения, дорог, электрических сетей и т.д. органам государственной власти;
2. передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
3. передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
4. реализация земельных участков.

Операции, не подлежащие налогообложению:

Не подлежит налогообложению:

1. предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;
2. реализация важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, протезно-ортопедических изделий, технических средств для профилактики инвалидности, очков, линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), медицинских услуг, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно - эпидемиологических услуг,  не финансируемых из бюджета;
3. услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми государственных и муниципальными учреждений социальной защиты;
4. услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;
5. продуктов питания, произведенных и реализуемых в учреждениях студенческими и школьными столовыми, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования;
6. услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси), морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом пригородного сообщения;
7. ритуальных услуг;
8. услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;
9. долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);
10. услуг в сфере образования некоммерческими образовательными;
11. ремонтно - реставрационных, консервационных и восстановительных работ памятников истории и культуры;
12. оказываемых учреждениями культуры и искусства (театры, кинотеатры, цирки, библиотеки, музеи, ботанические сады и зоопарки) и т.д.

Освобождаются от налогообложения  следующие операции:

1) реализация (передача для  собственных нужд) предметов религиозного  назначения, производимых религиозными  организациями, за исключением  подакцизных, а также  проведение  обрядов;

2) реализация товаров  (за исключением подакцизных,  минерального сырья и полезных  ископаемых), работ, услуг (за исключением  брокерских и иных посреднических услуг), производимых:

общественными организациями  инвалидов, в которых инвалиды и  их законные представители составляют не менее 80 процентов;

организациями, уставный капитал  которых полностью состоит из вкладов указанных выше организаций  инвалидов, если среднесписочная численность  инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в  фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

учреждениями, единственными  собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно - оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям - инвалидам и их родителям.

5. осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации)
6. оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию и по негосударственному пенсионному обеспечению
7. проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса;
8. услуг членами коллегий адвокатов;
9. оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;
10. реализация продукции собственного производства с/х организациями, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме доходов составляет не менее 70 процентов, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;
11. реализация жилых домов, жилых помещений, долей в них;
12. передача долив праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.

Налогоплательщики вправе отказаться от освобождения операций  п. IV, представив заявление в налоговый орган не позднее 1-го числа налогового периода, с которого намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.  Такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций. Не допускается отказ от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

Если осуществляются операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению,  налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.