Налог на добавленную стоимость

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

Тема 4. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ 

    План

1. Налогоплательщики, объект налогообложения.
2. Налоговая база.
3. Налоговые ставки.
4. Налоговый период, порядок исчисления и уплаты налога.
5. Операции, не подлежащие налогообложению.

 

    ЗАДАНИЕ 1  

     Организация открыла расчетный счет. При этом данный факт не представлен в налоговый  орган в установленные Налоговым  кодексом РФ сроки. Какую ответственность  несут должностные лица организации  и сама организация?

    ЗАДАНИЕ 3

Организацией  за налоговый период:

• отгружено покупателям продукции на сумму 700 500 р., в том числе НДС; получены материалы на сумму 368 800 руб. (с учетом  НДС);
• предоставлен заем сторонней организации на сумму 40 000 рублей;
• получена предоплата в сумме 370 000 руб.; 
• безвозмездно передано другой организации имущество на сумму 5 000 рублей;
• приобретены основные средства на сумму 400 000 руб. (с учетом  НДС).

       Определить сумму НДС, подлежащую  уплате в бюджет. Указать сроки  представления отчетности по  налогу и сроки его уплаты.

1. Налогоплательщики, объект налогообложения.

     Налог на добавленную стоимость (НДС) –  федеральный налог (ст. 13 НК РФ). НДС – это косвенный налог, который включается в цену по твердо установленным ставкам (0%, 10%, 18%) и по мере реализации товаров (работ, услуг) поступает в бюджет. Впервые НДС был введен во Франции в 1954 году. В настоящее время используется в большинстве стран.

     НДС оплачивает покупатель, а в бюджет перечисляют предприятия, реализующие  товары (работы, услуги).

НДС подробно рассматривается в главе 21 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики (статья 143 НК РФ):

• организации,
• индивидуальные предприниматели,
• лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

     Не  являются плательщиками НДС организации  и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые  режимы (УСНО и ЕНВД) кроме операций по ввозу товаров на таможенную территорию РФ.

       Организации и индивидуальные предприниматели  имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных  с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки  от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два  миллиона рублей (статья 145 НК РФ). Освобождение предоставляется на 12 последовательных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение утрачивает силу.

       Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее  письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое  освобождение, в налоговый орган  по месту своего учета. Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

       Если  в последующих месяцах с момента  освобождения выручка без НДС  окажется больше двух миллионов рублей, то налогоплательщик обязан с этого  месяца начислять НДС, в противном  случае налоговая инспекция при  проверке вправе принять решение  о доначислении НДС с первого  месяца, в котором он получил освобождение + штраф 20% от доначисленной суммы  НДС + пени.

       Если  налогоплательщик решил продлить освобождение от уплаты НДС еще на 12 месяцев, то он обязан подать заявление с пакетом  документов. Если он не продляет освобождение, он все равно обязан подать заявление  с пакетом документов, которые  подтверждают, что в течение всего  срока освобождения выручка за каждые три предшествующих месяца не превышала двух миллионов рублей.

       Данное  положение не применяется при  реализации подакцизных товаров  и ввоза товаров на таможенную территорию РФ.

       Не  всегда налогоплательщику экономически целесообразно использовать право  на освобождение от уплаты налога. Если организацией получено налоговое освобождение, то в цене товара не будет содержаться  сумма НДС, а в документах, подтверждающих реализацию, будет сделана отметка  «без НДС». Следовательно, покупатель товара при последующей реализации или при использовании приобретенных  товаров или услуг в процессе производства не имеет возможность  уменьшить НДС на налоговые вычеты. Поэтому в бюджет им будет уплачиваться вся сумма налога, исчисленная от облагаемой базы, что не выгодно для данного плательщика. При существующей высокой конкуренции по сбыту продукции первый налогоплательщик может потерять своих покупателей и, следовательно, сократятся объемы производства и реализации.

Объектом налогообложения признаются следующие операции (п.1 ст. 146 НК РФ):

     1) реализация товаров (работ, услуг)  на территории РФ, в том числе  реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

     2) передача на территории Российской  Федерации товаров (выполнение  работ, оказание услуг) для  собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

     3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

     4) ввоз товаров на территорию  Российской Федерации и иные  территории, находящиеся под ее  юрисдикцией.

Не  признаются объектом налогообложения (п.2 ст. 146 НК РФ):

1. Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

       а) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

       б) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

       в) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

       г) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

2. передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
3. передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
4. выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления;
5. передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
6. операции по реализации земельных участков (долей в них);
7. иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.

     Правильное  определение объекта налогообложения  является одной из основных проблем  при исчислении НДС. Большое значение при этом имеет четкое определение  места реализации товаров (работ, услуг). Для выяснения необходимости уплаты НДС требуется установить, является ли местом реализации товаров (работ, услуг) территория РФ.

     Согласно  действующему законодательству местом реализации товаров признается территория РФ, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

     - товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

     - товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ (статья 147 НК РФ).

     При анализе положений статьи 148 НК РФ выделяется ряд критериев, позволяющих  определить место реализации работ  и услуг:

1. работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;
2. работы (услуги) связаны с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;
3. услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
4. покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.
5. исполнитель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.
6. при оказании услуг по перевозке или транспортировке пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ.
2. Налоговая база.

Налоговая база определяется в соответствии со статьей 153 НК РФ.

       Налоговая база при реализации  товаров (работ, услуг) определяется  налогоплательщиком в зависимости  от особенностей реализации произведенных  им или приобретенных на стороне  товаров (работ, услуг).

     При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения, налоговая  база определяется налогоплательщиком в соответствии с НК РФ.

     При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с НК РФ и таможенным законодательством РФ.

     При применении налогоплательщиками при  реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая  база определяется суммарно по всем видам  операций, облагаемых по этой ставке.

     При передаче имущественных прав налоговая  база определяется с учетом особенностей, установленных главой 21 НК РФ.

     При определении налоговой базы выручка  от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных  прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

     При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной  валюте пересчитывается в рубли  по курсу ЦБ РФ на дату реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав или на дату фактического осуществления расходов (пункт 3 статьи 153 НК РФ).

     Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) или имущественных прав в общем случае  определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии с положениями статьи 40 НК РФ (рыночная стоимость) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (пункт 1 статьи 154 НК РФ).

     При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для  собственных нужд, расходы на которые  не принимаются к вычету (в том  числе через амортизационные  отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая  база определяется как стоимость  этих товаров (работ, услуг), исчисленная  исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (пункт 1 статьи 159 НК РФ).