Налог на добавленную стоимость

      В том случае, если предприятие производит и реализует одновременно товары (работы, услуги), как подлежащие, так  и не подлежащие обложению НДС, то для получения льготы по налогу необходимо вести раздельный учет таких операций.¹⁹ Принципы ведения раздельного учета организация разрабатывает самостоятельно и закрепляет в приказе об учетной политике. Раздельно нужно учитывать не только выручку от продажи товаров (работ, услуг), но и затраты на производство этой продукции.

      Система раздельного учета включает:

• описание хозяйственной операции в первичных документах, что позволяет установить, к какому виду деятельности она относится;
• ведение отдельных регистров синтетического учета, чтобы обобщать первичные документы по каждому из видов деятельности;
• отражение хозяйственных операций по видам деятельности на разных субсчетах соответствующих балансовых счетов.

      Как удобнее организовать раздельный учет?

      Можно вести детализированный аналитический учет. А можно разработать систему субсчетов. Например, к каждому счету, где это необходимо, открываются субсчета. 

      Особое  внимание следует уделять учету  имущества и прочих активов, которые  нельзя однозначно отнести к тому или иному виду деятельности. Стоимость таких объектов ежемесячно надо распределять  между видами деятельности.²⁰ Соответственно распределяются и суммы «входного» НДС, уплаченного при приобретении тех объектов, которые используются во всех видах деятельности.

      Когда организация ведет несколько видов деятельности, один из которых не облагается НДС, и приобретает имущество, которое будет использоваться во всех видах деятельности, принять к вычету можно только ту долю «входного» НДС, которая соответствует удельному весу выручки от обычной деятельности в общем доходе.

      Статья 145 Налогового кодекса РФ дает возможность  при определенных условиях получить освобождение от обязанностей плательщика  НДС на срок 12 календарных месяцев. При этом налогоплательщик вправе не представлять в инспекцию декларацию по НДС. Для этого нужно выполнить следующие условия:

      - первое: организации и индивидуальные  предприниматели имеют право  на освобождение от исполнения  обязанностей плательщика, связанных  с исчислением и уплатой НДС,  если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей не превысила в совокупности 2 000 000 руб. (без учета НДС).

      - второе: в соответствии с п. 2 ст. 145 Налогового кодекса РФ освобождением не вправе пользоваться налогоплательщики, реализующие подакцизные товары. Однако здесь следует учитывать мнение Конституционного Суда РФ, изложенное в Определении от 10 ноября 2002 г. N 313-О. Судьи заявили, что норма п. 2 ст. 145 Налогового кодекса РФ не может служить основанием для отказа лицу, осуществляющему одновременно реализацию подакцизных и неподакцизных товаров, в предоставлении освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС по операциям с неподакцизными товарами.

      Обратите  внимание: согласно п. 3 ст. 145²¹ Налогового кодекса РФ освобождение от обязанностей плательщика НДС не распространяется на случай ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Другими словами, в соответствии с п. 4 п. 1 ст. 146²² Налогового кодекса РФ импортеры должны уплачивать НДС по этим операциям, даже получив освобождение.

      В соответствии с п. 3 ст. 145 Налогового кодекса РФ организация или предприниматель, претендующие на освобождение, должны представить в налоговую инспекцию  по месту своего учета следующие документы:

      - соответствующее письменное уведомление;

      - выписку из бухгалтерского баланса  (представляют организации);

      - выписку из книги продаж;

      - выписку из книги учета доходов  и расходов и хозяйственных  операций (представляют индивидуальные предприниматели);

      - копию журнала полученных и  выставленных счетов-фактур.

      Документы представляются не позднее 20 числа  месяца, начиная с которого налогоплательщик хочет воспользоваться освобождением.

      По  истечении 12 календарных месяцев  применения освобождения организация или предприниматель должны вновь представить в налоговую инспекцию уведомление и перечисленные выше документы (в срок до 20-го числа месяца, следующего за двенадцатым месяцем) и продлить освобождение еще на 12 месяцев либо отказаться от него. 
 

Глава II. Общий порядок исчисления и уплаты НДС.

2.1 Исчисление  НДС и порядок его уплаты

      Налоговые ставки - представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.²³

      О том, по каким ставкам нужно начислять НДС, сказано в статье 164 НК РФ. По НДС в настоящее время действуют три ставки 10%, 18% и 0 %.

      Для унификации российского и международного налогового законодательства с 01.01.2001 г. введено понятие «нулевая ставка НДС». Это означает, что отдельные  товары (работы, услуги) НДС не облагаются, а налог, уплаченный по материальным ресурсам производственного назначения, возмещается.

Ставка 0% применяется, в частности, при реализации:

• товаров на экспорт за пределы таможенной территории Российской Федерации;
• работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров;
• работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;
• услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации. 

Ставка 10% устанавливается при реализации:

• продовольственных товаров по перечню, установленному ст. 164 НК РФ; ²⁴
• товаров для детей, предусмотренных установленным перечнем;
• периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
• учебной и научной книжной продукции;
• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:
• лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;
• изделий медицинского назначения.

При реализации остальных товаров (работ, услуг) взимается ставка 18%.

Кроме указанных налоговых ставок существует расчетный метод, на основании которого налоговая ставка определяется как  процентное отношение налоговой  ставки 10 или 18 процентов к налоговой  базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Данный метод применяется в случаях:

• при получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);
• при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 НК РФ; ²⁵
• при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ;
• при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ.²⁶

Данные  ставки получены путем следующего расчета:

НДС=Х/(110)*10

НДС=Х/(118)*18.

     В соответствии с п.1 ст.166²⁷ НК РФ сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете (в случае наличия операций, облагаемых по различным ставкам) – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом общая сумма НДС получается сложением всех исчисленных сумм НДС за конкретный налоговый период.

     Важной  практической особенностью является факт, что согласно п. 7 ст.166 НК²⁸ РФ в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы НДС, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам. На практике данной нормой налоговые органы пользуются достаточно часто, поэтому в случае возникновения проблем лучше признать неправильность исчисления НДС, но стараться сделать все возможное, чтобы не было доказано отсутствие ведения бухгалтерского или налогового учета по НДС.

           Сумма  НДС, исчисленная  как процентная доля налоговой базы за конкретный налоговый период, и  сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, не всегда тождественны. Это обусловлено  тем, что налогоплательщики имеют право вычесть из исчисленной суммы НДС суммы налоговых вычетом, рассчитанных на основании положений ст.171 НК РФ. Учитывая вышесказанное и в соответствии с требованиями ст. 173²⁹ НК РФ определить НДС, подлежащий уплате в бюджет можно по формуле 1.

     НДС=НБ*Ставка-НВ,                                                                               

     где   НДС б – Налог на добавленную  стоимость, подлежащий уплате в бюджет;

     Ставка  – Соответствующая ставка по налогу;

     НВ  – Налоговые вычеты по налогу;

     Согласно  ст.171³⁰ НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении:

     1. товаров (работ, услуг), приобретенных  для осуществления производственной  деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ;

     2. товаров (работ, услуг), приобретаемых  для перепродажи.

     На  основании ст.172 НК³¹ РФ система налоговых вычетов по НДС может быть представлены в виде рисунка 1.

 

 
 
 
 

        

        
 
 
 

Рис.1 Система налоговых вычетов.

     Следует обратить внимание на то, что согласно п.2 ст.173 НК³² РФ, если сумма налогового вычета окажется больше суммы НДС к уплате, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения НДС, то разница между суммой налогового вычета и суммой НДС к уплате подлежит возмещению налогоплательщику.

      В соответствии со ст. 174 НК³³ РФ НДС уплачивается по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации за истекший период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

      При ввозе товаров в Россию уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

      НДС, подлежащий уплате в бюджет, по операциям  реализации на территории РФ уплачивается по месту налогового учета плательщика.

      Налоговые агенты уплачивают НДС по итогам налогового периода, в котором произошла соответствующая реализация, по месту своего нахождения.

      Плательщики обязаны представить в налоговые  органы по месту своего учета налоговую  декларацию в срок не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом.

      Плательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации без  учета НДС, не превышающими 2 млн. руб., вправе уплачивать НДС исходя из фактической  реализации за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

      Плательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.³⁴