Налог на доходы физических лиц: сущность, порядок исчисления и взимания, проблемы

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной  форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется по рыночной стоимости. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС и акцизов. [6, с.103].

4.Налоговые вычеты. Налоговые вычеты – это разновидность налоговых льгот, которые предоставляются путем вычета из доходов налогоплательщика при определении налоговой базы, облагаемой по ставке 13%. Они бывают следующих видов:

• стандартные – для определения категорий налогоплательщиков – ежемесячные уменьшения налоговой базы (предоставляются работодателем или налоговым органом);
• социальные – в связи с осуществлением затрат на благотворительность, обучение, лечение (предоставляются только налоговым органом при подаче налоговой декларации);
• имущественные – при продаже имущества, а также при осуществлении затрат на приобретение жилого дома или квартир (предоставляются налоговым органом при подаче налоговой декларации или налоговым агентов по разрешению налогового органа);
• профессиональные – для индивидуальных предпринимателей, авторов произведений науки, литературы, искусства и др. (применяются непосредственно при исчислении налоговой базы).

Стандартные налоговые  вычеты предоставляются работнику только одним из его работодателем (по выбору работника) и зависит от категорий физических лиц, которые ими пользуются.

1. Ежемесячный вычет в размере 3 000 руб. независимо от суммы полученного дохода распространяется на лиц, здоровью которых нанесен вред радиацией, а также инвалидам войны (полный перечень таких лиц приведен в п. 1 ст.218 НК РФ).

2. Ежемесячный вычет в размере  500 руб. независимо от суммы полученного дохода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев СССР и РФ; лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; лиц, находившихся в Ленинграде в период блокады в годы Великой Отечественной войны независимо от срока пребывания; бывших, в том числе несовершеннолетних, узников лагерей, гетто и других мест принудительного содержания, в период Второй мировой войны; инвалидов с детства, инвалидов I и II группы, а также на некоторые другие группы работников (полный перечень таких лиц приведен в п. 2 ст.218 НК РФ).

3. Ежемесячный вычет в размере  400 руб. применяется к тем категориям налогоплательщиков, которые не имеют права на применение первых двух вычетов, и действует до месяца, в котором доход налогоплательщика нарастающим итогом превысил 60 000 руб. Начиная с месяца, когда доход превысил эту сумму, данный налоговый вычет не принимается.

4. Ежемесячный вычет в размере  1000 руб. предоставляются на содержание детей, а именно:

• на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;
• на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Стандартный вычет в  размере 1000 руб. предоставляется каждому родителю на каждого ребенка в одинарном размере (одиноким родителям, вдовам и вдовцам, опекунами или попечителями, приемными родителями – в двойном размере) и действует  до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, когда доход превысил эту сумму, данный налог не принимается. Вычет на ребенка предоставляется с рождения и сохраняется до достижения им 18 лет (24 года в случае очной формы обучения). Указанный вычет на ребенка удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I и II группы.

Социальные  налоговые вычеты предоставляются налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика одновременно с подачей им подтверждающих документов и налоговой декларации по окончании налогового периода.

При определении размера  налоговой базы, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов: благотворительного, образовательного и медицинского характера.

• Социальные вычеты благотворительного характера предоставляются налогоплательщику в случае оказания им благотворительной денежной помощи [приложение 2].
• Социальные вычеты образовательного характера предоставляются в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, в размере 50 000 руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 24 лет по дневной  форме обучения, в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
• Социальные вычеты медицинского характера предоставляется налогоплательщику в размере сумм, уплаченных им в налоговом периоде за услуги по лечению в медицинских учреждениях РФ, сумм, уплаченных за лечение супруга (супруги), своих родителей (в возрасте до 18 лет), а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Вычет предоставляется в размере не более 50 000 руб. [приложение 3].

Имущественные налоговые вычеты возникают у налогоплательщика в двух случаях: при продаже имущества или при покупке жилья.

1) При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей  в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, но не более 2 млн. руб. При продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, но не более 250 000 руб.

1. При покупке жилья налоговая база уменьшается на сумму:

• израсходованную налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн. руб.

• направленную налогоплательщиком на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций на территории РФ и фактически израсходованным им на новое строительство или приобретение жилья на территории РФ.

Профессиональные  налоговые вычеты  имеют право получать:

1. Физические лица, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
2. Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера.
3. Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий и изобретений и промышленных образцов.

Профессиональные налоговые  вычеты предоставляются налогоплательщикам на основании их письменного заявления  налоговому агенту. При отсутствии налогового агента вычеты предоставляются  налогоплательщикам на основании их письменного заявления одновременно с подачей ими налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода [4, с.172].

Дата фактического получения дохода

Это дата, с наступлением которой возникает объект налогообложения. Датой фактического получения дохода является:

• для доходов в виде оплаты труда – последний день месяца, за который был начислен  доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором;
• для доходов в виде материальной выгоды – день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, день приобретения товаров (работ, услуг), день приобретения ценных бумаг;
• для доходов в натуральной форме – день передачи доходов в натуральной форме;
• для прочих доходов в денежной форме – день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке либо по его поручению – на счет третьего лица.

5. Налоговые ставки.

Общая налоговая ставка в размере 13% имеет два ограничения:

1. по видам доходов (не применяется в отношении доходов, облагаемых по ставкам 9, 30 и 35%);
2. по видам налогоплательщиков (не применяется в отношении лиц, не являющимися налоговыми резидентами РФ).

Налоговая ставка в размере 9% применяется к доходам:

1. от долевого участия в деятельности организаций, полученным в виде дивидендов;
2. в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;
3. учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года.

Налоговая ставка в размере 30% распространяется на все доходы физических лиц, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговая ставка в размере 35% относится к следующим доходам:

1. стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг) в части, превышающей 4000 руб.;
2. страховым выплатам по договорам добровольного страхования в части превышения сумм таких страховых выплат над суммами, внесенными физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя действующей ставки рефинансирования Банка России на момент заключения договора страхования;
3. процентным доходам по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей (в течение периода начисления процентов) ставки рефинансирования Банка России по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов со сроком не менее 6 месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
4. суммам экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, за исключением выгоды от получения целевых (ипотечных) займов [4, с.174].

Общая сумма налога предоставляет собой сумму, полученную в результате умножения ставок налога на соответствующую налоговую базу и сложения полученных величин. Она исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется в полных рублях, при этом сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Порядок  и сроки  уплаты НДФЛ различаются для налоговых  агентов и отдельных категорий  физических лиц.

Налоговыми  агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению.

Налоговые агенты исчисляют  сумму налога:

• нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем начисленным налогоплательщику за данный период доходам, облагаемым по ставке 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога;
• отдельно по каждой сумме начисленных в пользу налогоплательщиков доходов, облагаемых по иным ставкам (9, 30, 35%);
• без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими агентами сумм налога;
• в отношении вех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением указанных ниже случае самостоятельного исчисления и уплаты НДФЛ налогоплательщиком.

Налоговые агенты обязаны  удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (таблица 3). При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается.

Таблица 3

Уплата сумм НДФЛ в бюджет налоговыми агентами