Налог на прибыль организаций

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности  по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и  уплаты налога обязаны по истечении  каждого отчетного и налогового периода предоставлять в налоговые  органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленного  подразделения соответствующие  налоговые декларации. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые  декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта  года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

Российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный  бюджет сумм авансовых платежей и  налога производят по месту своего нахождения без распределения по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в  бюджеты субъектов РФ и муниципальных  образований, производится по месту  нахождения организации, а также  по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти  обособленные подразделения.

Суммы авансовых платежей и налога, подлежащие зачислению в  бюджеты субъектов РФ и бюджеты  муниципальных образований, исчисляются  по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация  и обособленные подразделения.

Сведения о суммах авансовых  платежей и о суммах налога налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям и также налоговым органам  по месту нахождения обособленных подразделений  не позднее срока для подачи налоговых  деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы  налога в бюджеты субъектов и  местные бюджеты не позднее срока, установленного для подачи налоговых  деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Исходя из всего вышеуказанного, можно сделать вывод, что ставки налога на прибыль, а также порядок  и сроки его уплаты регламентируются нормативно - правовыми актами. При  этом существует три варианта уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, а по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей.

2.3  Формирование доходов  и расходов

 

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций в  соответствии со ст. 247 ч. II НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных  расходов. К доходам, учитываемым  для целей налогообложения прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. НК определяет перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка  от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

К внереализационным доходам НК РФ относит:

1. положительные курсовые разницы;

Доходы организации, выраженные в иностранной валюте, для целей  налогообложения должны пересчитываться  в рубли по официальному курсу  ЦБ РФ на более раннюю из указанных  дат:

• на дату совершения операций в иностранной валюте;
• на последнюю дату отчетного (налогового) периода.

Положительная курсовая разница  образуется в результате если:

• на дату пересчета денежных средств на валютном счете или валюты в кассе ее курс вырос;
• на дату пересчета дебиторской задолженности курс валюты выше, чем на дату ее возникновения;
• на дату пересчета кредиторской задолженности курс валюты ниже, чем на дату ее возникновения.

Пример:

ООО «Дубок» отгрузило  американской фирме «SPS» строительные смеси 1 июня на общую сумму 15 000 долларов. «SPS» произвела оплату за товар 18 сентября.

ООО «Дубок» определяет доходы по методу начисления и отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально.

Курс доллара ЦБ РФ:

• на 1 июня – 31,18 раб./дол.
• на 31 августа – 32,25 раб./дол.
• на 18 сентября – 32,50 раб./дол.

При расчете налога на прибыль  за полугодие внереализационный доход в виде положительной курсовой разницы составит:

16 050 руб.(15 000 дол.*32,25 руб./дол. – 15 000 дол.*31,18 руб./дол)

В отчете за 9 месяцев положительная  курсовая разница составит:

3 750 руб.(15 000 дол.*32,50 руб./дол. – 15 000 дол.*32,25 руб./дол.)

2. положительные суммовые разницы;

Положительная суммовая разница  возникает в случае, если курс на дату оплаты товаров вырос по сравнению с курсом на дату их реализации, то есть рублевая задолженность покупателя увеличилась.

В налоговом учете положительные  суммовые разницы учитываются в  составе внереализационных доходов и на величину выручки они не влияют.

Однако суммовые разницы  при налогообложении не учитываются, если организация применяет кассовый метод признания доходов.

Пример:

По договору купли –  продажи ООО «Дубок» с американской фирмой «SPS» стоимость строительных смесей выражена в условных единицах с привязкой к доллару и составляет 15 000 у.е. Товар был отгружен 1 сентября, а оплата произведена 18 сентября.

ООО «Дубок» определяет доходы по методу начисления и отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально.

Курс доллара ЦБ РФ:

• 1 сентября – 32,25 руб./дол.;
• 18 сентября – 32,50 руб./дол.

При расчете налога на прибыль  величина внереализационного дохода в виде положительной суммовой разницы составит:

3. 750 руб.(15 000 дол.*32,50 руб./дол. – 15 000дол.*32,25 руб./дол.)

Суммовая разница возникает  однократно на дату оплаты.

3. доходы (прибыль) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

Прибыль, прошлых лет, выявленная в текущем году, относится  к  внереализационным доходам. Такой доход может возникнуть, например, если в прошлые отчетные периоды были списаны расходы, которые не должны учитываться при налогообложении.

Пример:

В третьем квартале 2009 г. в организации ООО «Дубок» была обнаружена ошибка, которая привела к занижению налогооблагаемой прибыли на 150 000 руб.

1. Было установлено, что ошибка была совершена при расчете налога на прибыль за 9 месяцев 2008 г.;
2. Период, в котором была совершена ошибка не установлен.

1. Вариант. Необходимо включить в состав внереализационных доходов 150 000 руб. в расчет налога на прибыль за 9 месяцев 2008 г. Произвести оплату налога на прибыль в сумме 36 000 руб.(150 000 руб.*24%) и пени за просрочку уплаты налога. Кроме того, сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 г. и по итогам 2008 г.

2. Вариант. Поскольку период, в котором была совершена ошибка, установить не удалось, бухгалтер ООО «Дубок» включает 150 000 руб. в состав внереализационных доходов при расчете налога на прибыль за III квартал 2009 г.
4. штрафы, пени;

Признанные должниками или  подлежащие уплате по решению суда штрафы, пени от контрагентов за нарушение  договорных обязательств, а также  суммы возмещения убытков или  ущерба относятся к внереализационным доходам.

При использовании метода начисления включать в налоговую  базу данные доходы можно лишь при соблюдении следующих условий:

• имеется согласие контрагента в уплате штрафа (пеней);
• в договоре предусмотрены обстоятельства, при которых контрагент обязан уплатить штраф (пени)

В случае отказа контрагента  в уплате штрафа или пени, доход  признается в составе внереализационного лишь после вынесения решения суда.

5. имущество, полученное безвозмездно;

При получении организацией  имущества на безвозмездной основе, его стоимость включается во внереализационные расходы исходя из рыночной цены.

Налогом на прибыль не облагается стоимость имущества, которое получено:

• от физического лица, доля которого в уставе организации более 50 %;
• от другой организации , доля которой в уставе организации-получателя более 50%;
• от другой организации, если доля организации-получателя в ее уставном капитале более 50%.

Пример:

ООО «Дубок» получило от ЗАО «Металл» безвозмездно станок. Рыночная стоимость станка составляет 250 000 руб. Остаточная стоимость станка по данным налогового учета ЗАО «Металл» 280 000 руб.

Рассмотрим 2 варианта.

1 Вариант. Доля ЗАО  «Металл» в уставном капитале  ООО «Дубок» составляет 55%. В таком  случае стоимость станка полученного  безвозмездно налогом на прибыль  не облагается.

2 Вариант. Доля ЗАО «Металл» в уставном капитале ООО «Дубок» отсутствует, при этом ООО «Дубок» владеет 15% акций ЗАО «Металл». Поскольку доля участия в уставном капитале ЗАО «Металл» организации-получателя менее 50%, то в налоговом учете ООО «Дубок» в состав внереализационных расходов должен включить 280 000 руб. по данным остаточной стоимости станка передающей стороны.

6. проценты по коммерческим кредитам и векселям;

К коммерческим кредитам относится  оговоренное в договоре купли-продажи  предоставление покупателю отсрочки или  рассрочки платежа с выплатой определенных процентов.

Пример:

В соответствии с условиями  договора купли-продажи ООО «Дубок» отгрузило ООО «Вымпел» товары на общую сумму 260 000 руб., в том числе НДС 39 661 руб. и предоставило отсрочку платежа на 30 дней. При этом за каждый день отсрочки ООО «Вымпел» необходимо уплатить 0,05% от стоимости товара.

Внереализационные доходы в виде процентов по коммерческому кредиту ООО «Дубок» составят:

3. 900 руб.(260 000 руб.*0,05%*30 дн.)

Данная сумма подлежит обложению НДС по учетной ставке 18 %:

594,91 руб.(3 900 руб.*18/118)

7. стоимость ценностей полученных при ликвидации ОС;

При ликвидации ОС, ценности, которые остаются от списания приходуются  по рыночной стоимости.

Пример:

Комиссией ООО «Дубок»  было принято решение списать  с баланса организации станок первоначальной стоимостью 160 000 руб. в связи с физическим износом. Сумма начислений амортизации к моменту реализации станка составила 148 000 руб., затраты по его ликвидации составили 45 000 руб.

В результате ликвидации станка были оприходованы материалы, рыночная стоимость которых составляет 38 000 руб.

Таким образом, затраты, связанные  с ликвидацией станка составили 57 000 руб.(160 000 руб. – 148 000 руб. + 45 000 руб.). Данные затраты отражаются в налоговом учете в составе внереализационных расходов.

Стоимость материалов, оприходованных в результате ликвидации станка, составила 45 000 руб. и отражается в налоговом учете в составе внереализационных доходов.

8. стоимость ценностей, выявленных при инвентаризации;

При проведении инвентаризации в организации могут быть обнаружены неучтенные ранее в бухгалтерском и налоговом учете материальные ценности. Рыночная стоимость таких ценностей должна быть включена во внереализационные доходы.

Пример:

В ходе инвентаризации материальных ценностей на складе ООО «Дубок»  были обнаружены не учтенные:

• материалы, рыночная стоимость которых составляет 20 000 руб.;
• готовая продукция, рыночной стоимостью 15 000 руб.