Налоги и налогообложение

3. Налогоплательщики  по операциям реализации ценных  бумаг (за исключением брокерских  и посреднических услуг), освобождаемым  от налогообложения.

4. Банки  по операциям, освобождаемым от  налогообложения.

5. Страховые  организации по операциям, освобождаемым  от налогообложения.

6. Негосударственные  пенсионные фонды по операциям,  освобождаемым от налогообложения.

 В  соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ:

- при  реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщик  обязан выставить покупателю  счет-фактуру не позднее пяти  календарных дней, считая со дня  отгрузки товара (выполнения работ,  оказания услуг) или со дня  передачи имущественных прав;

- а также  при получении сумм оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав  налогоплательщик обязан выставить  покупателю счет-фактуру не позднее  пяти календарных дней, считая  со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав.

 Согласно  п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается  руководителем и главным бухгалтером  организации либо иными должностными  лицами, уполномоченными на то  приказом по организации или  доверенностью от имени организации.

 Таким  образом, приказом (доверенностью)  по организации может быть  утвержден перечень лиц, которым  предоставлено право на подписание  счетов-фактур.

 Минфин  России в Письме от 06.02.2009 N 03-07-09/04 разъяснил, что в счете-фактуре  фамилию и инициалы уполномоченного  лица, подписавшего соответствующий  счет-фактуру, рекомендуется указывать  вместо фамилий и инициалов  руководителя и главного бухгалтера  организации. В то же время  если в счете-фактуре присутствуют  дополнительные реквизиты для  лиц, уполномоченных подписывать  счет-фактуру (например, указывается  должность), то такой счет-фактуру  не следует рассматривать как  составленный с нарушением требований  НК РФ.

 При  выставлении счета-фактуры индивидуальным  предпринимателем счет-фактура подписывается  индивидуальным предпринимателем  с указанием реквизитов свидетельства  о государственной регистрации  этого индивидуального предпринимателя.

Счет-фактура, составленный в электронном виде, подписывается электронной цифровой подписью руководителя организации  либо иных лиц, уполномоченных на это  приказом (иным распорядительным документом) по организации или соответствующей  доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя. Это положение введено Федеральным  законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ и должно применяться с момента утверждения Минфином России порядка выставления и получения счетов-фактур в электронном виде, а федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, - форматов такого счета-фактуры.

 По  общему правилу счета-фактуры  составляются в рублях РФ. Вместе  с тем, согласно п. 7 ст. 169 НК  РФ, в случае если по условиям  сделки обязательство выражено  в иностранной валюте, то суммы,  указываемые в счете-фактуре,  могут быть выражены в иностранной  валюте.

 Подробнее  по вопросу составления счетов-фактур  в условных единицах рассмотрено  в гл. 7 "Налоговые агенты и  их обязанность по уплате НДС".

 В  связи с тем что п. 3 ст. 168 НК предусматривает два основания выписки счетов-фактур (при реализации, а также при получении предварительной оплаты), то согласно п. 5 ст. 169 НК РФ устанавливаются реквизиты счетов-фактур, составляемых при реализации, а согласно п. 5.1 этой же статьи устанавливаются реквизиты счетов-фактур, составляемых при получении предварительной оплаты.

 Реквизиты  счетов-фактур, составляемых при  реализации:

1. Порядковый  номер и дата выписки счета-фактуры.

2. Наименование, адрес и идентификационные номера  налогоплательщика и покупателя. По данной строке указывается  полное или сокращенное наименование  продавца (покупателя), их юридический  адрес в соответствии с учредительными  документами.

3. Наименование  и адрес грузоотправителя и  грузополучателя. По данной строке  указывается полное или сокращенное  наименование грузоотправителя (грузополучателя)  в соответствии с учредительными  документами. Если продавец и  грузоотправитель одно и то  же юридическое лицо, то в этой  строке пишется "он же". Если  продавец и грузоотправитель  не являются одним и тем  же лицом, указывается адрес  грузоотправителя. В отношении грузополучателя  указывается его полный почтовый  адрес.

4. Номер  платежно-расчетного документа в  случае получения авансовых или  иных платежей в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения  работ, оказания услуг).

5. Наименование  поставляемых (отгруженных) товаров  (описание выполненных работ,  оказанных услуг) и единица  измерения (при возможности ее  указания).

6. Количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания).

6.1. Наименование  валюты.

 Независимо  от того, в какой валюте составлен  счет-фактура, ее наименование  должно быть указано в счете-фактуре.

7. Цена (тариф)  за единицу измерения (при возможности  ее указания) по договору (контракту)  без учета налога, а в случае  применения государственных регулируемых  цен (тарифов), включающих в себя  налог, с учетом суммы налога.

8. Стоимость  товаров (работ, услуг), имущественных  прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг), переданных имущественных  прав без налога.

9. Сумма  акциза по подакцизным товарам.

10. Налоговая  ставка.

11. Сумма  налога, предъявляемая покупателю  товаров (работ, услуг), имущественных  прав, определяемая исходя из  применяемых налоговых ставок.

12. Стоимость  всего количества поставляемых (отгруженных)  по счету-фактуре товаров (выполненных  работ, оказанных услуг), переданных  имущественных прав с учетом  суммы налога.

13. Страна  происхождения товара.

14. Номер  таможенной декларации.

 Сведения, предусмотренные п. п. 13 и 14, указываются  в отношении товаров, страной  происхождения которых не является  РФ. Налогоплательщик, реализующий  указанные товары, несет ответственность  только за соответствие указанных  сведений в предъявляемых им  счетах-фактурах сведениям, содержащимся  в полученных им счетах-фактурах  и товаросопроводительных документах.

 Реквизиты  счетов-фактур, составляемых при  получении предварительной оплаты:

1. Порядковый  номер и дата выписки счета-фактуры.

2. Наименование, адрес и идентификационные номера  налогоплательщика и покупателя. По данной строке указывается  полное или сокращенное наименование  продавца (покупателя), их юридический  адрес в соответствии с учредительными  документами.

3. Номер  платежно-расчетного документа.

4. Наименование  поставляемых товаров (описание  работ, услуг), имущественных прав.

4.1. Наименование  валюты.

5. Сумма  оплаты, частичной оплаты в счет  предстоящих поставок товаров  (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

6. Налоговая  ставка.

7. Сумма  налога, предъявляемая покупателю  товаров (работ, услуг), имущественных  прав, определяемая исходя из  применяемых налоговых ставок.

 В  соответствии с п. п. 1 - 2 ст. 169 НК  РФ счет-фактура является основанием  для принятия предъявленных сумм  НДС к вычету (возмещению) в установленном  порядке.

 В  том случае если счета-фактуры  составлены и выставлены с  нарушением порядка заполнения  их реквизитов или подписания  уполномоченными лицами, то они  не могут являться основанием  для принятия предъявленных покупателю  продавцом сумм НДС к вычету (возмещению). При этом необходимо  отметить, что совершение иных  нарушений в использовании счетов-фактур  не может являться основанием  для отказа в принятии к  вычету сумм НДС, предъявленных  продавцом.

 НДС  может быть принят к вычету, если в счете-фактуре допущены  ошибки, не препятствующие налоговым  органам при проведении налоговой  проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование  товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю.

 В  случае незаконного выставления  счетов-фактур они могут являться  основанием для взыскания НДС  с лиц, которые их выставили.

 Так,  согласно п. 5 ст. 173 НК РФ НДС  уплачивается в бюджет в случае  выставления покупателю счета-фактуры  с выделением суммы налога:

- лицами, не являющимися налогоплательщиками,  а также налогоплательщиками,  освобожденными от исчисления  и уплаты налога, в соответствии  со ст. 145 НК РФ;

- налогоплательщиками,  применяющими освобождение от  налогообложения, предусмотренное  ст. 149 НК РФ.

 Помимо  счетов-фактур сумма НДС выделяется  отдельной строкой также в  расчетных документах, в том числе  в реестрах чеков и реестрах  на получение средств с аккредитива,  первичных учетных документах (п. 4 ст. 168 НК РФ). Сумма налога, предъявляемая  налогоплательщиком покупателю  товаров (работ, услуг), имущественных  прав, уплачивается налогоплательщику  на основании платежного поручения  на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

 Таким  образом, при осуществлении товарообменных  операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах  ценных бумаг, в том числе  векселей, сумма НДС должна перечисляться  контрагенту на основании платежного  поручения.

     С 24 января 2012 постановление Правительства от 02.12.2000 г. № 914, утверждающее документы в том виде, в котором они были, заменило новое постановление Правительства от 26.12.2011 г. № 1137. 
 
 

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ. 

1. Налоговый кодекс РФ
2. Сайт http://www.expert.byx.ru/
3. Сайт http://www.pnalog.ru/
4. Сайт http://www.pravcons.ru/
5. Правовой сайт http://www.consultant.ru/