Налоговое планирование на предприятии

8. Определяются альтернативные способы учетной политики организации.

Учетная политика — это определенные принципы, правила и практические приемы, принятые хозяйствующим субъектом для формирования бухгалтерского и налогового учета, подготовки финансовой отчетности. С помощью учетной политики проще разобраться в системе налогообложения, а также создать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретной организации.

При разработке учетной политики предстоит, решить следующие задачи:

•   сделать бухгалтерский  учет прозрачным и доступным для  понимания;

•   создать систему  налогового учета;

• предусмотреть определенные направления снижения налогов, не противоречащие действующему законодательству;

•   построить такую  организацию финансовой (бухгалтерской) службы, которая способствовала бы своевременному и четкому решению  задач бухгалтерского учета и  налогообложения.

Учетная политика, отвечающая на все вышеперечисленные задачи, может оказать действенную помощь организации, а не стать тем формальным документом, который во избежание  проблем необходимо предоставить в  налоговый орган. При разработке учетной политики следует также  учитывать специфику деятельности организации.

Учетные приемы, формирующие  оценку активов, порядок признания  выручки от реализации и списания затрат, имеют прямую связь с налогообложением предприятия и его финансовым положением. Варьируя учетной методологией в дозволенных законом пределах, имеется возможность выбирать наиболее выгодный способ учета. Поэтому определение  и грамотное применение элементов  учетной и налоговой политики — одно из направлений эффективного налогового планирования.

3. Анализ эффективности налогового планирования на примере

ООО «Восход»

На первом этапе рассмотрим коэффициенты прироста имущества, выручки от реализации и прибыли предприятия за период 2010-2011 гг., являющихся налогооблагаемой базой для основных налогов предприятия: налога на имущество, НДС и налога на прибыль.

Данные отразим в таблице 1.

Таблица 1

Коэффициенты прироста имущества, выручки от реализации и прибыли  предприятия

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Коэффициент прироста показателя
Среднегодовая стоимость  имущества (активов), тыс. руб.	19 489	20 015	1,03
Выручка от реализации продукции, тыс.руб.	6 991	7 482	1,07
Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	576	847	1,47

 

Проводя анализ полученных данных, можно  отметить, что среднегодовая стоимость  имущества за анализируемый период возросла и составила 20015 тыс.руб., коэффициент  прироста составил 1,03, что можно  интерпретировать как рост на 3 %.

Выручка от реализации продукции также  имела тенденцию к росту  и  составила в 2011 г. 107 % от аналогичного показателя в 2010 г.

Прибыль, полученная предприятием в 2011 г., возросла в абсолютном выражении на 271 тыс.руб., что составляет 47 % от аналогичного показателя в предыдущем году, то есть можно высказать мнение о значительном росте налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

 

Для того, чтобы проанализировать налоговое поле предприятия, составим таблицу 2, в которой отразим такие  данные по налогам как:

- нормативная база;

- ставка;

- сроки уплаты.

Отметим, что составляемое нами налоговое поле включает налоги, уплачиваемые предприятием ООО «Восход» в 2011 г.

Таблица 2

Налоговое поле ООО «Восход»

Наименование  налога	Налоговая база	Налоговая ставка	Сроки уплаты
Налог на прибыль	25 глава НК РФ	20%	Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
НДС	21 глава НК РФ	18%	Равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог на имущество	30 глава НК РФ	2,2%	Сроки устанавливаются законами субъектов РФ. В Тульской области - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

Отметим, что налоговое поле предприятия  не является постоянным. Ввиду постоянных изменений  в части налогового законодательства могут происходить  значительные изменения в части  исчисления и уплаты налога.

Одним из показателем эффективной  работы предприятия, и в том числе  оптимизации налогов, является размер налоговой нагрузки на предприятие.

Для определения уровня совокупной налоговой нагрузки нам необходимо рассчитать отношение суммы всех налогов, уплаченных предприятием, к  общей сумме доходов, полученной предприятием.

Данные отразим в таблице 3.

При анализе данной таблицы следует  учесть, что как правило, размер налоговой  нагрузки на российские предприятия  и организации (за исключением малого предпринимательства) значительно выше оптимального значения и составляет 35-40 %, в то время как оптимальный размер – не более 25 %. Поэтому важность расчета и анализа данного показателя для ООО «Восход» не вызывает сомнений.

Отметим, что такой показатель как  общая величина доходов предприятия  мы определяли как сумму выручки  от реализации с учетом НДС и прочих налогов, а также прочих доходов, учтенных на бухгалтерском  счете  «Прибыли и убытки».

Таблица 3

Уровень совокупной налоговой нагрузки предприятия

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонение (+/-)	Отчетный год к предыдущему,%
Общая величина доходов, тыс.руб.	7331	7940	+ 609	108,3
Налоговые платежи всего, тыс.руб.	2367	2659	+ 292	112,3
Уровень совокупной налоговой нагрузки предприятия,%	32,3	33,5	+ 1,2	103,7

 

Анализируя представленные в таблице 3 данные, следует отметить что за анализируемый период уровень налоговой  нагрузки на наше предприятие имел тенденцию к росту и составил в 2011 г. 33,5 %, что на 1,2 % больше аналогичного показателя в 2010 г.

Отметим также, что исчисленный  показатель налоговой нагрузки  превышает предельный уровень (25%), то есть с можно сделать вывод, что  предприятие нуждается в мерах  по налоговой оптимизации и регулярных, своевременных мероприятиях в части налогового планирования.

Данные таблицы 3 позволяют оценить  влияние общей величины доходов  предприятия и суммы налоговых  платежей на уровень совокупной налоговой  нагрузки. Так, учитывая, что темп роста  доходов составил 108,3%, а темп роста налоговых платежей – 112,3%, можно сделать вывод о том, что причиной увеличения налоговой нагрузки стал менее быстрый рост общих доходов предприятия в сравнении с ростом размера налоговых платежей.

В таблице 4 конкретизируем показатели налоговой нагрузки и проводим их анализ.

Таблица 4

Характеристика налоговой нагрузки

Показатели	2010 год	2011 год	Изменение
1. Показатели общей налоговой  нагрузки
Н.Н. на доходы, %	32,3	33,5	+ 1,2
Н.Н. на финансовые ресурсы, %	6,5	6,0	- 0,5
Н.Н. на 1 работника, тыс.руб.	23,2	23,9	+ 0,7
Н.Н. на чистую прибыль, тыс.руб.	4,2	3,5	- 0,7
2. Частные показатели налоговой  нагрузки по источникам покрытия, % по отношению к
реализации	26,2	27,8	+ 1,6
доходам	28,5	31,0	+ 2,5

 

Анализируя данную таблицу, можно сделать вывод, что практически  все показатели налоговой нагрузки имели тенденцию к росту, за исключением  налоговой нагрузки на чистую прибыль (снижение на 0,7 тыс.руб.) и налоговой нагрузки на финансовый ресурсы (снижение на 0,5%), а это достаточно важные и существенные показатели.

Что касается сравнительного анализа  динамики показателей, то можно сделать  вывод о том, что наиболее значительно возросла налоговая нагрузка по отношению к доходам  – рост на 2,5 %.

Далее перейдем к изучению влияния  учетной и налоговой политики предприятия на размер налоговых  платежей.

Определение и грамотное применение элементов учетной и налоговой  политики является одним из условий  эффективного налогового производства.

В ООО «Восход» учетной политикой установлен наиболее распространенный на сегодняшний день среди предприятий метод определения выручки от реализации в целях налогообложения – кассовый метод  (по мере поступления выручки на счета денежных средств).

Приведем пример расчета влияния  выбранного метода на сумму налога на прибыль:

ННП = (РП – РПа) * Нс

где РП  – выручка от реализации (кассовый метод)

      РПа – выручка  от реализации (метод начисления)

      Нс – ставка  налог на прибыль (20 %)

Н = (7482– 7100) * 20 % = 76,4 тыс.руб (по данным 2011 г.).

Отсюда можно сделать вывод  о том, что применяемый метод  увеличивает объем уплачиваемого  налога на 76,4 тыс.руб. в год (при расчете на месяц получаем 6,4  тыс.руб.).

В качестве одной из мер по уменьшению влияния принятой учетной политики на сумму уплачиваемых налогов, можно  порекомендовать ООО «Восход» заключать договора с оговоренным сроком оплаты отгруженной продукции (желательно день отгрузки). Данная мера позволит также увеличить объем оборотных активов и увеличить их ликвидность.

Далее перейдем к рассмотрению структуры  налоговых платежей, уплачиваемых предприятием.

Для оценки структуры налоговых  платежей рассмотрим таблицу 5.

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 5

Расчет структуры налоговых  платежей за 2010-2011 гг.

Показатели	2010 год		2011 год		Изменение
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
Всего, в т.ч.	1 017,9	100,0	1 145,3	100,0	127,4	-
налог на прибыль	138,0	13,6	203,0	17,7	65,0	4,1
НДС	769,9	75,6	813,3	71,0	43,4	- 4,6
налог на имущество	110,0	10,8	129,0	11,3	19,0	0,5

 

Анализируя данные, представленные в таблице 5, можно сделать вывод  о том, что на протяжении последних  двух лет в ООО «Восход» наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей приходился на НДС (71% в 2011 г.).

Отметим, что сложившаяся в ООО  «Восход» структура налоговых платежей является типичной для российских предприятий, высокий удельный вес налога на добавленную стоимость – не редкость.

Анализируя изменение структуры  налоговых платежей в динамике за последние два года, можно отметить увеличение удельного веса налога на прибыль с 13,6 до 17,7%, налога на имущество – с 10,8 до 11,3% и уменьшение удельного веса НДС с 75,6 до 71 %.

Если анализировать структуру  налоговых платежей в целом, то можно  отметить, что она не претерпела значительных изменений.

Для того, чтобы изучить, насколько  эффективна в анализируемом предприятии  система налогового производства, рассмотрим данные, представленные в таблице 6 по налогу на добавленную стоимость.

Отметим, что задолженностей по уплате прочих видов налогов предприятие  не имеет.

Анализируя данные, представленные в таблице 6, можно сделать вывод  о том, что удельный вес недоимок в сумме налоговых платежей по НДС довольно значителен и колеблется в пределах 9 – 34%  за анализируемый период. Отметим, что в динамике удельный вес недоимки снизился на 4,8 %, что весьма существенно.

Что касается изменений сумм задолженности  за период 2010-2011 гг., можно сделать вывод об их снижении  со 106 до 76 тыс.руб.

Таблица 6

Динамика перечислений и задолженностей по НДС за 2010-2011 гг.

Отчетный период	Перечислено в  бюджет		Задолженности по налогам		Удельный вес  недоимки к общей сумме поступлений, %
	2010	2011	2010	2011	2010	2011
На 01.01.	160,0	170,0	25		15,6
На 01.04	210,0	165,0		21		13
На 01.07	155,0	158,0	61		39,4
На 01.10	197,0	161,0		55		34
На 01.01	47,9	159,3
Всего за год	769,9	813,3	106	76	13,8	9