Налоговый учет. Виды налогов

   4. выходные пособия, выплачиваемые  при увольнении, а также все  виды денежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при их увольнении с предприятий, учреждений или из организаций в соответствии с законодательством о труде, включая суммы выплат в размере среднемесячного заработка в течение сроков, предусмотренных статьей 40-3 КЗОТа;

   5. компенсационные выплаты работникам, выплачиваемые им в пределах  норм, установленных действующим  законодательством, с целью возмещения  дополнительных расходов, связанных  с выполнением ими трудовых  обязанностей, при переезде на  работу в другую местность, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении. 

   5.3 Корректировка совокупного годового дохода. 

   Из  совокупного годового дохода подлежат исключению:

1) дивиденды,  полученные физическими и юридическими лицами, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан;

2) положительная  курсовая разница, полученная  юридическими и физическими лицами  и связанная с их предпринимательской деятельностью;

3) доход  от прироста стоимости при реализации акций открытых акционерных обществ;

4) выигрыши, полученные физическими лицами, облагаемые у источника выплаты; 
5) инвестиционные доходы, получаемые в соответствии с законодательством о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета; 
6) доход от реализации доли участия в юридическом лице - резиденте, полученный физическими лицами, ранее обложенный у источника выплаты в Республике Казахстан;

7) превышение  стоимости собственных акций  над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при первичном размещении их на рынке ценных бумаг;

8) прямые  и косвенные доходы работников  хозяйствующих субъектов, не связанные  с предпринимательской деятельностью,  полученные за счет чистого  дохода хозяйствующего субъекта, облагаемые по ставке 15 процентов; 
9) вознаграждение (интерес), полученное физическими лицами, ранее обложенное у источника выплаты в Республике Казахстан;

10) стоимость  основных средств, полученных  на безвозмездной основе государственными  учреждениями от государственных предприятий, а также государственными предприятиями от государственных учреждений, в соответствии с законодательством Республики Казахстан. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     6. Налоговый учет вычетов из совокупного годового дохода юридического лица. 

     6.1 Состав и структура расходов, подлежащих вычету из совокупного годового дохода. 

     Состав  и структура расходов зависят  от направления бюджетной и налоговой  политики государства, осуществляемых в конкретных социально-экономических  условиях.

     Расходы включают следующие функциональные группы:

     • государственные услуги общего характера: законодательные, исполнительные органы, фундаментальные исследования, прочие услуги общего характера;

     • оборона;

     • общественный порядок и безопасность;

     • образование;

     • здравоохранение;

     • социальное страхование и обеспечение;

     • жилищно-коммунальное хозяйство;

     • организация отдыха и деятельность в сфере культуры;

     • топливно-энергетический комплекс;

     • сельское, водное и лесное хозяйство, рыболовство и охрана природы;

     • горнодобывающая промышленность и полезные ископаемые, за исключением топлива;

     • обрабатывающая промышленность, строительство;

     • транспорт и связь;

     • прочие услуги, связанные с экономической деятельностью;

     • расходы, не отнесенные к основным группам: по обслуживанию государственного долга, субвенции местным бюджетам, резервный фонд правительства.

       Значительная часть расходов  на финансирование экономики  и социально-культурных мероприятий  передается в форме субвенций  нижестоящим бюджетам. Остальные  средства направляются на содержание  органов государственной власти, управления правоохранительных органов, судебных органов, прокуратуры национальной гвардии, военные расходы; часть средств поступает на формирование резервного фонда правительства, на обслуживание государственного долга, на осуществление программ и мероприятий, проводимых в рамках СНГ, и на содержание координационных органов Содружества. Согласно функциональной классификации расходы подразделяются на шесть разделов: функциональная группа, функция, подфункция, учреждение, программа, подпрограмма. Экономическая классификация расходов распределяет их по экономическим признакам по четырем разделам; категория, класс, подкласс, специфика. Категория включает: текущие расходы, капитальные расходы, предоставление кредитов, финансирование. Класс, подкласс и специфика уточняют назначение и характер расходов, например в текущих расходах; расходы на товары и услуги; заработная плата рабочих и служащих; основная заработная плата рабочих и служащих. 

     6.2 Расходы, не подлежащие вычету. 

     Вычету  не подлежат:

1) расходы,  не связанные с получением  совокупного годового дохода;

     1.1 расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным судом лжепредприятием, с момента начала преступной деятельности, установленного судом;

     1.2 расходы по операциям с бездействующим юридическим лицом, условно исключенным из Государственного реестра налогоплательщиков Республики Казахстан, с момента такого исключения;

2) расходы на строительство и приобретение основных средств, нематериальных активов и другие расходы капитального характера налогоплательщика, не связанные с получением совокупного годового дохода; 
3) штрафы и пени, подлежащие внесению (внесенные) в государственный бюджет, за исключением штрафов и пени, подлежащих внесению (внесенных) в государственный бюджет по договорам о государственных закупках; 
4) расходы, связанные с получением совокупного годового дохода, превышающие установленные настоящим Кодексом нормы отнесения на вычеты; 
5) сумма других обязательных платежей в бюджет, подлежащая уплате (уплаченная) сверх норм, установленных нормативными правовыми актами Республики Казахстан;

6) расходы  по строительству, эксплуатации  и содержанию объектов, не используемых  в предпринимательской деятельности;

7) стоимость  переданного имущества, выполненных  работ, оказанных услуг налогоплательщиком на безвозмездной основе.

8) сумма уплаченного дополнительного платежа недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции. 
 
 

     6.3 Корректировка вычетов. 

1. Доходы или вычеты подлежат корректировке в случаях:

• полного или частичного возврата товаров;
• изменения условий сделки;
• изменения цены, компенсации за реализованные или приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
• скидки с цены, скидки с продаж;
• изменения суммы, подлежащей оплате в национальной валюте за реализованные или приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги, исходя из условий договора;
• списания требования, по которому корректировка дохода производится в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.

2. Корректировка дохода производится налогоплательщиком-кредитором при списании требования с: юридического лица; индивидуального предпринимателя; юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, по требованиям, относящимся к деятельности такого постоянного учреждения. 
Корректировка дохода, предусмотренная настоящим пунктом, осуществляется в случаях:

• невостребования налогоплательщиком-кредитором требования при ликвидации налогоплательщика-дебитора на день утверждения его ликвидационного баланса;
• списания требования по вступившему в законную силу решению суда.

Корректировка производится при соблюдении одновременно следующих условий:

• наличие первичных документов, подтверждающих возникновение требования;
• отражение требования в бухгалтерском учете на дату корректировки дохода либо отнесение на расходы (списание) в бухгалтерском учете в предыдущих периодах. Корректировка дохода производится в пределах суммы списанного требования и ранее признанного дохода по такому требованию. 
  К требованиям, признанным сомнительными в соответствии с настоящим Кодексом, положения настоящего пункта не применяются.

3. Корректировка  дохода не производится при  уменьшении размера требований  в связи с их передачей по  договору купли-продажи предприятия  как имущественного комплекса.

4. Корректировка  доходов и вычетов производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи, указанные в пункте 1 настоящей статьи. 

     7. Налоговый учет  вычетов по фиксированным  активам. 

     7.1 Активы, не относящиеся к фиксированным. 

К фиксированным  активам не относятся:

1. основные средства и нематериальные активы, вводимые в эксплуатацию недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения ;
2. активы, по которым исчисление амортизационных отчислений в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности не производится;
3. земля;
4. музейные ценности;
5. памятники архитектуры и искусства;
6. сооружения общего пользования: автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы;
7. незавершенное капитальное строительство;
8. объекты, относящиеся к фильмофонду;
9. государственные эталоны единиц величин Республики Казахстан;
10. основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года;
11. нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы, признанные таковыми и учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
12. активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам с предоставлением права дополнительных вычетов из совокупного годового дохода, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях.
13. объекты преференций в течение трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода таких объектов в эксплуатацию, кроме случаев, предусмотренных пунктом 13 статьи 118 настоящего Кодекса;
14. активы сроком службы более одного года, являющиеся объектами социальной сферы, предусмотренными пунктом 2 статьи 97 настоящего Кодекса.

  7.2 Поступление и выбытие фиксированных активов. 

   Поступившие фиксированные активы увеличивают  соответствующие балансы подгрупп.

   Выбывшие  фиксированные активы уменьшают соответствующие балансы подгрупп.

   Фиксированные активы при поступлении, в том  числе по договору финансового лизинга  и путем перевода из состава товарно-материальных запасов, увеличивают стоимостный  баланс групп (подгрупп) на первоначальную стоимость названных активов. В первоначальную стоимость фиксированных активов включаются затраты, понесенные налогоплательщиком до дня ввода фиксированного актива в эксплуатацию. К таким затратам относятся затраты на приобретение фиксированного актива, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме:

1. затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты;
2. затрат (расходов), по которым налогоплательщик имеет право на вычеты;
3. амортизационных отчислений;
4. затрат (расходов), возникающих в бухгалтерском учете и не рассматриваемых как расход в целях налогообложения.

   При получении в качестве вклада в  уставный капитал первоначальной стоимостью фиксированных активов является стоимость, определяемая в соответствии с гражданским законодательством  Республики Казахстан. При получении  фиксированных активов в связи с реорганизацией путем слияния, присоединения, разделения или выделения налогоплательщика первоначальной стоимостью таких фиксированных активов является балансовая стоимость полученных активов, указанная в передаточном акте или разделительном балансе, за исключением случая, предусмотренного частью второй настоящего пункта.

   Выбытием  фиксированных активов является прекращение признания данных активов  в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, а также перевод в состав активов, предназначенных для продажи. Признание в целях налогообложения выбытия фиксированных активов означает исключение выбывших активов из состава фиксированных активов.