Нормативное регилирование налогового аудита в РФ

     Налоговый аудит представляет собой отдельное направление в системе общего аудита. Термин "налоговый аудит" появился сравнительно недавно, и до сих пор ведутся споры относительно как права на существование такого термина, так и содержания данного термина.

     Налоговый аудит - это комплексная независимая проверка налогового учета предприятия, правильности начисления и уплаты налогов, оценка налоговых рисков в деятельности предприятия.

     Проведение  налогового аудита стало актуальным вследствие постоянно меняющегося  и во многом противоречивого налогового законодательства, значительного объема неурегулированных ситуаций.

       Действующая в России система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает три основных уровня:

       Первый  уровень - указы Президента РФ, постановление Правительства РФ, другие законодательные акты (в перспективе – Закон об аудиторской деятельности), призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов.

       Второй  уровень – правила (стандарты( аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, включая арбитражный суд.

       Третий  уровень – методические указания, инструкции, положения и другие документы, составляемые с целью разъяснения положений стандартов, оказания помощи в их технической реализации, в выработке приемов и  способов выполнения аудита. Эти документы разрабатываются в том числе и самими аудиторскими фирмами (например, внутренние аудиторские стандарты), чтобы обеспечить единый подход к проведению проверок и контролю их результатов в данной аудиторской фирме.

       В настоящее время действует Методика аудиторской деятельности "Налоговый  аудит и другие сопутствующие  услуги по налоговым вопросам. Общение  с налоговыми органами", одобренная Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 11 июля 2000 г., протокол N 1 (далее - Методика). В соответствии с Методикой под налоговым аудитом понимается выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды. По всей видимости, определение, данное в Методике, наиболее четко отражает сущность налогового аудита.

       Объектом  налогового аудита являются бухгалтерская  и налоговая отчетность экономического субъекта, а также его первичные  документы, налоговые регистры, договоры и другие документы.

       Налоговый аудит преследует три основные цели:

• определение правильности исчисления суммы налогов, подлежащих уплате;
• предупреждение возможных претензий и штрафных санкций, связанных с нарушением законодательства по налогам и сборам (превентивная защита клиента-налогоплательщика);
• предоставление руководству клиента необходимой информации для последующей оптимизации налогообложения организации-клиента.

       При проведении налогового аудита решаются следующие задачи:

• аудит налоговых обязательств на предмет соответствия исчисляемых и уплачиваемых налогов нормам налогового законодательства;
• оптимизация и планирование налогообложения;
• диагностика проблем налогообложения при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности;
• анализ методики исчисления налоговых платежей и использования налоговых льгот с учетом корпоративной структуры и правовых отношений с контрагентами;
• проверка правильности составления деклараций и расчетов клиента по всем или отдельным видам уплачиваемых им налогов.

       При этом в ходе налогового аудита оцениваются:

• соответствие налогового учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения налогового учета и составления налоговой отчетности в РФ;
• соответствие налоговой отчетности экономического субъекта данным первичного учета и тем сведениям о деятельности субъекта, которыми располагает аудиторская организация в ходе проверки;
• финансовые последствия искажений, найденных в налоговом учете, и пути их устранения;
• необходимость внесения изменений в методику налогового учета, применяемую субъектом.

       Согласно  п. 2.9.3 Методики этап проверки и подтверждения  правильности исчисления и уплаты экономическим  субъектом налогов и сборов в  бюджет и внебюджетные фонды может  проводиться как по всем налогам  и сборам, так и по отдельным  их видам и вопросам, которые интересуют лицо, заказавшее проведение налогового аудита. Таким образом, налоговый  аудит можно классифицировать как  комплексный налоговый аудит  и тематический налоговый аудит.

       Комплексный налоговый аудит - это проверка правильности составления деклараций и расчетов по всем налогам, уплачиваемым предприятием за год.

       Тематический  налоговый аудит - это проверка правильности составления деклараций и расчетов по отдельным налогам, уплачиваемым предприятием за определенный период.

       Помимо  указанных двух видов налогового аудита на практике выделяется также  так называемый структурный налоговый  аудит, под которым понимается проверка правильности составления деклараций и расчетов по отдельным налогам, уплачиваемым юридическим лицом  по месту нахождения его обособленных подразделений. Последний вид аудита является особо актуальным для крупных  предприятий или финансово-промышленных групп, имеющих разветвленную сеть обособленных подразделений.

       Учитывая  изложенное, можно говорить о существовании и дальнейшем развитии в РФ обособленного самостоятельного направления аудита - налоговый аудит.

       В настоящее время проводятся исследования относительно соотношения общего и  налогового аудита. В частности, по мнению ряда авторов, два указанных  направления аудита взаимно пересекаются, и в процессе общего аудита осуществляется и налоговый аудит.

       В то же время, как нам представляется, такая постановка вопроса не совсем корректна. Ну не нам, а автору статьи, кстати – читай внимательно, тут  много чего такого есть. Безусловно, в процессе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитором проверяются  вопросы правильности исчисления и  уплаты налогов, однако в отличие  от налогового аудита данные вопросы  проверяются выборочным способом, и  подчас объем выборки, приемлемый для  выражения мнения о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности, является не презентабельным для  выражения мнения о достоверности  налоговой отчетности. Именно по этой причине многие организации, для  которых общий аудит является обязательным, отдельно указывают в  договорах с аудиторскими фирмами  объем работ по налоговому аудиту. Такой подход, возможно, оправдан для  относительно небольших организаций, для которых характерны незначительные налоговые риски. Для экономических субъектов с большими оборотами и разветвленной сетью структурных подразделений такой подход вряд ли можно считать обоснованным, поскольку у подобных субъектов есть потребность в проведении полноценного налогового аудита. Таким образом, на наш взгляд, налоговый аудит может выступать как частью "общего" аудита, так и самостоятельным направлением.

       Помимо  отличий от аудита финансовой отчетности следует четко разделять налоговый  аудит и сопутствующие налоговому аудиту услуги в области налогового консультирования.

       К сопутствующим услугам в области  налогового консультирования относятся (примерный перечень сопутствующих  услуг приведен в Методике):

• разработка предложений и рекомендаций по улучшению существующей системы налогообложения экономического субъекта;
• разработка оптимальных механизмов начисления налогов с учетом особенностей экономического субъекта;
• выработка рекомендаций по полному и правильному использованию экономическим субъектом налоговых льгот;
• разработка комплекса мер, направленного на оптимизацию налогов и снижение налоговых рисков в рамках действующего законодательства;
• предварительный расчет налоговых платежей при различных вариантах договорных отношений экономического субъекта и видах деятельности;
• разработка рекомендаций по достижению соответствия принципов налогового учета, применяемых отдельными подразделениями и филиалами, единой системе налогового планирования, действующей у экономического субъекта;
• разработка предложений по созданию у экономического субъекта системы внутреннего контроля за правильностью исчисления налогов и сборов;
• разработка предложений по адаптации действующей системы налогового планирования и учета к возможным изменениям требований налогового законодательства;
• постановка налогового учета;
• налоговое планирование и оптимизация налогообложения;
• налоговое сопровождение в виде текущего консультирования по вопросам применения норм налогового законодательства и др.

       Приведенные сопутствующие услуги отличаются по своей сути от непосредственно налогового аудита тем, что налоговый аудит  предполагает проведение проверочных  мероприятий в отношении правильности исчисления, полноты и своевременности  уплаты налогов, в то время как  иные сопутствующие аудиту услуги направлены, прежде всего, на оптимизацию налоговых платежей экономического субъекта, построение системы налогового учета и внутреннего контроля, а также на консультирование по отдельным вопросам налогообложения.

       Помимо  этого различаются и результаты, а также порядок оформления налогового аудита и сопутствующих услуг  по вопросам налогообложения.

       Отличия налогового аудита и сопутствующих услуг в области налогообложения, безусловно, имеют место, несмотря на то, что два данных направления достаточно близки. В то же время следует иметь в виду, что положительный результат от оказания сопутствующих услуг в сфере налогового консультирования может быть достигнут, только если этим услугам предшествовал налоговый аудит как таковой. В противном случае аудиторы не смогут оперировать всем объемом информации об организации и ее деятельности, а значит, и найти наиболее приемлемое и эффективное решение поставленной проблемы.

       Место налогового аудита в современной  системе экономических отношений, а также его роль в ближайшем  будущем вызывают множество вопросов и предложений. Налоговый аудит, возможно, является именно тем инструментом, который позволит, с одной стороны, избавить аудит финансовой отчетности от огромного массива информации, анализируемой в рамках проведения проверок соблюдения законодательства при подготовке и составлении  финансовой отчетности, а с другой - обеспечить контролирующие органы аудиторскими заключениями именно по вопросам соблюдения налогового законодательства.

       В соответствии с действующим законодательством  аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию других аудиторских услуг.

       В настоящее время нет чёткого  закона, который в полной мере регулировал бы все аспекты проведения налогового аудита. Но его быстрое развитие в РФ делает необходимым издание соответствующего нормативного акта. 

     Список  использованной литературы.

1. Бычкова С.М. «Аудиторская деятельность», - СПб.: Лань – 2000
2. И.А. Бажин, аудитор "Аудиторские ведомости", N 4, апрель 2006 г.
3. Методика аудиторской деятельности "Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами", утвержденная Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 11 июля 2000 г.
4. А.К. Мельников, ассистент департамента бухгалтерского учета и аудита компании "ФБК" "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 11, ноябрь 2002 г.
5. Л.Л. Сомов, аудиторская фирма "Уральский союз" "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 28, июль 2004 г.
6. М.П. Каширина, Кафедра "Аудит" ВЗФЭИ, "Аудиторские ведомости"