Операции, влияющие на снижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций (облагаемые и не облагаемые доходы)

 

    Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций  признается календарный год.

    Отчетными периодами по налогу на прибыль организаций  признаются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года.

    Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три  месяца и так далее до окончания  календарного года. 
 

3. Понятия доход и прибыль: их взаимосвязь и отличие для целей налогообложения

    Предприятия, осуществляющие предпринимательскую  деятельность, являются плательщиками  налога на прибыль организаций, получаемую в результате осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности.

    С позиции налогообложения прибыли, введенных гл. 25 НК РФ с 2002 года, прибыль  возникает как разница между  доходами и расходами. Кроме того, имеется 6 различных ее модификаций. Это прибыль (или убыток) от реализации (выручка):

• Товаров, работ, услуг собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав;
• Ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
• Ценных бумаг,  обращающихся на организованном рынке;
• Покупных товаров;
• Основных средств;
• Услуг обслуживающих производств и хозяйств.

    Кодексом  не используется понятие себестоимости, а введено понятие расходы. Расходами  признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты. К вычету из налоговой базы по налогу на прибыль принимаются  любые расходы при условии, что  они произведены для осуществления  деятельности, направленной на получение  дохода.

    Объектом  налогообложения является облагаемая налогом прибыль. Для расчета  налогооблагаемой базы используется несколько  показателей:

• Балансовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов и иного имущества и от доходов от внереализационных операций, уменьшенных на величину потерь от внереализационных операций;
• Валовая прибыль определяется как разница между нетто – выручкой от продажи товаров, работ, услуг и себестоимостью этих продаж, но без условно – постоянных управленческих расходов и затрат по сбыту¹⁵. При определении валовой прибыли убытки, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции подсобного сельского хозяйства предприятия, в расчет не включаются, т.е. валовая прибыль увеличивается на сумму убытков подсобного сельского хозяйства, так как при определении балансовой прибыли эти убытки были учтены;
• Прибыль от реализации работ, услуг, продукции, определяемая как разница между выручкой от реализации без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг);
• Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества. При ее определении учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции;
• Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и иных аналогичных платежей, а также санкций в пользу бюджета и внебюджетных фондов¹⁶.
• Доходы от внереализационных операций, в состав которых включаются доходы:

• получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий;

    от  сдачи имущества в аренду;

• дивиденды (проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятиям;
• (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и возмещения убытков;
• суммы, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности.

    Статья 41 НК РФ буквально гласит, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

    Из  данной нормы НК РФ мы можем сделать следующие выводы:

Во-первых, в общем определении понятия  «доход» НК РФ ограничивается только отнесением данного понятия к  категории «экономических выгод», которая  вообще не имеет определения в  налоговом законодательстве. Бухгалтерские  же нормативные документы также, определяя доход как получение  «экономических выгод» (следствие перевода текста МСФО), относят к таковым  «поступление активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение  обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением  вкладов участников (собственников  имущества) (п. 2 ПБУ 9/99).

    Однако, как мы отметили выше, данное определение  не имеет силы с точки зрения применения норм налогового законодательства, в  том числе и потому, что также  не дает определения понятию «экономическая выгода».

При этом тезис пункта 3 статьи 3 НК РФ, согласно которому «налоги и сборы должны иметь экономическое основание», не вносит ясности в рассматриваемый  вопрос.

Во-вторых, НК РФ относит определение понятия  «доход» в целях исчисления налогооблагаемых баз исключительно к сфере  специальных норм глав «Налог на прибыль  организаций» и «Налог на доходы физических лиц».

Это полностью  соответствует общему принципу разделения норм права на общие и специальные, реализуемом в НК РФ в формулировке пункта 3 статьи 11 НК РФ, согласно которому «понятия «налогоплательщик», «объект  налогообложения», «налоговая база», «налоговый период» и другие специфические  понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих  статьях настоящего Кодекса». Буквально  это означает то, что под доходом  для целей исчисления налогооблагаемой базы по конкретному налогу понимается то, что определяется как доход  в главах НК РФ, посвященных правилам исчисления и уплаты соответствующих  налогов.

    И, в-третьих, согласно статье 41 НК РФ, понятие  «доход» применимо исключительно  для целей исчисления налогооблагаемых баз по налогу на прибыль организаций  и налогу на доходы физических лиц.

    Налогообложение прибыли в современных условиях является одним из основных инструментов формирования доходов бюджетов различного уровня и налогового регулирования.

 

        Глава 2. Налог на прибыль организаций: порядок определения доходов и расходов, пути совершенствования

    2.1. Состав облагаемых и необлагаемых доходов, их классификация.

    Облагаемые  налогом на прибыль организаций  доходы подразделяются:

    • на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации);

    • внереализационные доходы.

    Законодательно  установлен перечень необлагаемых доходов.

    Доходы  плательщика, стоимость которых  выражена в иностранной валюте и  условных единицах, учитываются в  совокупности с доходами, стоимость  которых выражена в рублях. Пересчет указанных доходов производится плательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей  налогообложения метода признания  доходов.

    Доходы  от реализации – это выручка от реализации:

    • товаров (работ, услуг) собственного производства;

    • товаров (работ, услуг), ранее приобретенных;

    • имущественных прав.

    Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные  товары (работы, услуги) или имущественные  права, выраженные в денежной и натуральной  формах.

    Доходы, не связанные с реализацией, считаются  внереализационными. К ним, в частности, относятся доходы:

    1) от долевого участия в других  организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных  акций (долей), размещаемых среди  акционеров (участников) организации;

    2) в виде положительной (отрицательной)  курсовой разницы, образующейся  вследствие отклонения курса  продажи (покупки) инвалюты от  официального курса, установленного  ЦБР на дату перехода права  собственности на инвалюту;

    3) в виде признанных должником  или подлежащих уплате должником  на основании решения суда, вступившего  в законную силу, штрафов, пеней  или иных санкций за нарушение  договорных обязательств, а также  сумм возмещения убытков или  ущерба;

    4) от сдачи имущества (включая  земельные участки) в аренду;

    5) от предоставления в пользование  прав на результаты интеллектуальной  деятельности (от предоставления  в пользование прав, возникающих  из патентов на изобретения,  промышленные образцы и другие  виды интеллектуальной собственности);

    6) в виде полученных процентов  по договорам займа, кредита,  банковского счета, банковского  вклада, по ценным бумагам и  другим долговым обязательствам;

    7) в виде сумм восстановленных  резервов, расходы на формирование  которых были приняты в составе  расходов;

    8) в виде безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг) или  имущественных прав. В этом случае  доходы оцениваются по рыночным  ценам, но не ниже остаточной  стоимости – по амортизируемому  имуществу и не ниже затрат  на производство (приобретение) –  по иному имуществу (выполненным  работам, оказанным услугам). Информация  о ценах должна быть подтверждена  плательщиком – получателем имущества  (работ, услуг) документально или  путем проведения независимой  оценки;

    9) в виде дохода, распределяемого  в пользу плательщика при его  участии в совместной деятельности;

    10) в виде дохода прошлых лет,  выявленного в отчетном (налоговом)  периоде;

    11) в виде положительной курсовой  разницы, возникающей от переоценки  имущества в виде валютных  ценностей (за исключением ценных  бумаг, номинированных в иностранной  валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в  иностранной валюте, в том числе  по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБР. Положительная курсовая разница – это курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в инвалюте, либо при уценке выраженных в инвалюте обязательств;

    12) в виде суммовой разницы, возникающей  у плательщика, если сумма возникших  обязательств и требований, исчисленная  по установленному соглашением  сторон курсу условных денежных  единиц на дату реализации (оприходования)  товаров (работ, услуг), имущественных  прав, не соответствует фактически  поступившей (уплаченной) сумме в  рублях;

    13) в виде основных средств и  нематериальных активов, безвозмездно  полученных в соответствии с  международными договорами РФ  или с законодательством РФ  атомными станциями для повышения  их безопасности, используемых не  для производственных целей;

    14) в виде стоимости полученных  материалов (иного имущества) при  демонтаже или разборке при  ликвидации выводимых из эксплуатации  основных средств;

    15) в виде использованных не по  целевому назначению имущества  (денежных средств), работ, услуг,  которые получены в рамках  благотворительной деятельности, целевых  поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств.  Плательщики, получившие это,  по окончании налогового периода  представляют в налоговые органы  отчет о целевом использовании;

    16) в виде сумм, на которые в  отчетном (налоговом) периоде произошло  уменьшение уставного капитала  организации, если при этом  она отказалась возвратить соответствующую  часть взносов участникам;

    17) в виде сумм возврата от  некоммерческой организации ранее  уплаченных взносов, если такие  взносы ранее были учтены в  составе расходов при формировании  налоговой базы;

    18) в виде сумм кредиторской задолженности,  списанной в связи с истечением  срока исковой давности или  по другим основаниям;

    19) в виде доходов, полученных  от операций с финансовыми  инструментами срочных сделок;

    20) в виде стоимости излишков  материально-производственных запасов  и прочего имущества, выявленных  в результате инвентаризации;

    21) в виде стоимости продукции  СМИ и книжной продукции, подлежащей  замене при возврате либо при  списании такой продукции.

    НК  РФ содержит перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы налога на прибыль организаций:

    1) в виде имущества, имущественных  прав, работ или услуг, которые  получены от других лиц в  порядке предварительной оплаты  плательщиками, определяющими доходы  и расходы по методу начисления;

    2) в виде имущества, имущественных  прав, которые получены в форме  залога или задатка в качестве  обеспечения обязательств;