Операции, влияющие на снижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций (облагаемые и не облагаемые доходы)

1. на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при их производстве;
2. на приобретение материалов, используемых:

    для упаковки и иной подготовки произведенных  и реализуемых товаров;

    на  другие производственные и хозяйственные  нужды (испытания, контроль, содержание, эксплуатация основных средств);

3. на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
4. на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у плательщика;
5. на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку энергии, отопление, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
6. на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации;
7. связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

    Товары  и материалы, включаемые в материальные расходы, оцениваются по стоимости  их приобретения (без включения сумм НДС и акцизов), включая комиссионные вознаграждения посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и  сборы, расходы на транспортировку  и пр.

    Если  плательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также если он в состав материальных расходов включает результаты работ  или услуги собственного производства, их оценка производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг).

    Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких ценностей должна соответствовать  их оценке при списании.

    В состав материальных расходов также  включаются:

1. расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;
2. потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли;
3. технологические потери при производстве и транспортировке;
4. расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках.

    Сырье и материалы списываются на производство одним из следующих методов оценки указанного сырья и материалов (в  соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей  налогообложения):

    – методом оценки по стоимости единицы запасов;

    – методом оценки по средней стоимости;

    – методом оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

    – методом оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

    В расходы на оплату труда включаются:

    – любые начисления работникам в денежной и натуральной формах;

    – стимулирующие начисления и надбавки;

    – компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

    – премии и единовременные поощрительные начисления;

    – расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные:

    нормами законодательства РФ; трудовыми договорами (контрактами); коллективными договорами.

    К прочим расходам, связанным с производством  и реализацией,

    относятся следующие расходы:

1. суммы налогов и сборов, таможенных налогов и сборов, за исключением:

    – суммы налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

    – сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав);

    – сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены плательщиком в состав расходов при списании кредиторской задолженности плательщика по этим налогам;

2. расходы на сертификацию продукции;
3. суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (услуги);
4. суммы выплаченных подъемных в пределах установленных норм;
5. расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел в соответствии с законодательством, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);
6. расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, расходы на гражданскую оборону, предусмотренные законодательством, а также расходы на лечение профзаболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся на территории организации;
7. расходы по набору работников;
8. расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

    9) арендные (лизинговые) платежи за  арендуемое (принятое в лизинг) имущество,  а также расходы на приобретение  имущества, переданного в лизинг. Если имущество, полученное в  лизинг, учитывается у лизингополучателя,  расходами признаются:

    у лизингополучателя – арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации  по этому имуществу;

    у лизингодателя – расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг;

10. расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;
11. командировочные расходы и др.

    Внереализационными  расходами организации признаются ее обоснованные затраты на осуществление  деятельности, непосредственно не связанной  с производством и реализацией:

1. расходы на содержание арендованного имущества (включая его амортизацию);
2. расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам.

    При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера  предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время  пользования заемными средствами (фактическое  время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической;

3. расходы на организацию выпуска и обслуживание ценных бумаг;
4. расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю. Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в инвалюте, или при дооценке выраженных в инвалюте обязательств;
5. расходы в виде суммовой разницы, возникающей у плательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
6. расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса;
7. расходы плательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам и др.

    Глава 25 НК РФ устанавливает перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения. Иными словами, эти расходы не уменьшают доходы, полученные организацией, при расчете налогооблагаемой прибыли, не включаются в себестоимость для  целей налогообложения, не сокращают  налоговую базу и саму сумму налога на прибыль. Они финансируются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль. К ним относятся расходы:

1. в виде сумм начисленных плательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;
2. в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым предоставлено такое право;
3. в виде взноса в уставный капитал, вклада в простое товарищество;
4. в виде суммы налога на прибыль, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ;
5. в виде расходов по приобретению и созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении основных средств, за исключением расходов на капитальные вложения, превышающих 10%:

    первоначальной  стоимости основных средств (за исключением  полученных безвозмездно) и др.

     2.3. Пути совершенствования  налога на прибыль  организаций

    Главная проблема, возникающая при налогообложении  прибыли, это не размер ставки, а  порядок определения налогооблагаемой базы.

    В сложившихся экономических условиях предприятия часто вынуждены  реализовывать свою продукцию по цене не выше фактической себестоимости. Действующее налоговое законодательство не запрещает проводить эту операцию. Но если в бухгалтерском учете  выручка для определения финансового  результата отражается в фактически полученных суммах, то для целей  налогообложения выручка может  отражаться по-разному. Таким образом, особую важность приобретает определение  рыночной цены.

    Тема  рыночных цен на продукцию (работы, услуги)  одна из наименее методически  проработанных тем в нормативных  актах по налогообложению. Слабым местом порядка определения рыночной цены для целей налогообложения реализации продукции по ценам не выше себестоимости  является отсутствие нормативно-правового  акта, в котором был бы конкретно  изложен приемлемый, универсальный  метод определения рыночной цены продукции, одинаково обязательный как для предприятий, так и  для налоговых органов. Разработать  такой универсальный метод не только чрезвычайно трудно, но и  вряд ли возможно, если от метода требуется, чтобы он мог быть одновременно пригоден для разных видов производств. Но если не всегда можно определить для  целей налогообложения рыночную цену продукции в строгом соответствии с нормативно-правовыми актами, то еще труднее определить таким  образом рыночную цену для целей  налогообложения применительно  к работе или услуге. Практически  возможно определение рыночных цен  только на элементарные работы и услуги, состоящие из минимального количества операций, и на широко распространенные, состоящие из однотипных, повторяющихся  операций. Определить же рыночную цену работы или услуги, носящей индивидуальный характер, практически невозможно. Именно этими трудностями объясняется то, что в нормативных актах только формулируется понятие рыночной цены и указываются основные принципы ее определения, но не дается конкретный метод ее определения.