Порядок проведения камеральных налоговых проверок

Содержание.

Введение. 2

1. Камеральная  налоговая проверка как сущность  налогового контроля. 4

1.1. Сущность  камеральной налоговой проверки. 4

1.2. Функции  и значение камеральной проверки. 7

2. Регламент  проведения камеральной налоговой  проверки. 9

2.1. Порядок  и сроки проведения камеральной  проверки. 9

2.2. Мероприятия  налогового контроля в ходе  камеральной налоговой проверки. 15

2.3. Оформление  результатов камеральной проверки. 18

3. Перспективы  совершенствования организации  и проведения камеральной налоговой  проверки. 20

3.1. Правовые  и организационные проблемы проведения  камеральной проверки. 20

3.2. Пути совершенствования  камеральной проверки. 25

Заключение. 28

Список использованной литературы. 29

Приложение. 31

 

 

Введение.

Правовой институт налогового контроля еще только складывается. До введения в действие части первой НК РФ его нормативный механизм практически  отсутствовал. Отдельные вопросы  проведения налоговых проверок и  оформления их результатов регулировались инструкциями и информационными  письмами Госналогслужбы РФ. Все это  приводило к многочисленным спорам между налогоплательщиками и  налоговыми органами. Нормативная база для проведения камеральных проверок содержалась в Законе РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» от 21.03.91 г., согласно которому налоговые  органы имели право проверять  все документы, связанные с исчислением  и уплатой налогов, получать необходимые  объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках. Такая формулировка подразумевала  проведение камеральных проверок.

Камеральные налоговые проверки в большинстве налоговых органов  осуществлялись по временным методическим рекомендациям по различным видам  налогов, разработанными, в том числе  и региональными инспекциями. Рекомендации предлагали арифметическую сверку отдельных  показателей представленных расчетов, взаимоувязку их с бухгалтерским  балансом, отчетом о финансовых результатах, проверку своевременности и правильности оформления расчетов (налоговых деклараций).

Охват налогоплательщиков камеральными налоговыми проверками составляет почти 100%, при этом камеральная проверка легче поддается автоматизации, что позволяет проводить внутридокументарный контроль показателей налоговой отчетности.

Таким образом, актуальность темы данной курсовой работы объясняется тем, что камеральная налоговая проверка является приоритетной и всеобъемлющей формой налогового контроля, имеющая высокую степень эффективности.

Целью работы является анализ деятельности налоговых органов по организации и проведению камеральных налоговых проверок.

В соответствии с поставленной целью основными задачами работы являются:

1) исследовать значение и сущность камеральных налоговых проверок;

2) определить порядок  и сроки проведения камеральных  налоговых проверок;

3) рассмотреть пути совершенствования организации и проведения камеральных проверок.

Поставленная цель и задачи предопределяют структуру работы, которая  включает введение, три главы, заключение.

Во введение обосновывается актуальность темы данной курсовой работы, поставлены цель и задачи.

В первой главе работы исследованы теоретические вопросы, касающиеся раскрытия понятия и сущности камеральных налоговых проверок.

Во второй главе проанализирован порядок проведения камеральных налоговых проверок.

В третьей главе представлены пути совершенствования камеральных  налоговых проверок.

Заключение содержит основные выводы по данной работе.

1. Камеральная  налоговая проверка как сущность  налогового контроля.

1.1. Сущность  камеральной налоговой проверки.

Налоговая проверка является основной формой налогового контроля. Налоговую проверку можно определить как совокупность контрольных действий налогового органа по документальной и фактической проверке законности исчисления, удержания и перечисления налогов и сборов налогоплательщиками и налоговыми агентами. Налоговые органы вправе проверять любые организации независимо от их организационно-правовой формы, состава учредителей, формы собственности, ведомственной подчиненности и других характеристик. Результаты налоговых проверок являются основанием для применения мер обеспечения, взыскания недоимок, пеней, привлечения к ответственности.

Согласно ст. 82 НК налоговый  контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством  налоговых проверок, получения объяснений подконтрольных субъектов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений  и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Налоговый Кодекс Российской Федерации не содержит официального определения камеральной налоговой  проверки.

В статье 88 Налогового Кодекса  Российской Федерации содержится лишь перечень квалифицирующих признаков, которые позволяют определить содержание камеральной проверки.

Во-первых, камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа.

Во-вторых, она проводится на основе налоговых деклараций и  документов, представленных налогоплательщиком и служащих основанием для исчисления и уплаты налога в трехмесячный срок со дня представления.

В-третьих, камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без  какого-либо специального решения налогового органа.

В-четвертых, она проводится на основе анализа документов - как  представленных налогоплательщиком, так  и других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у  налогового органа.

И в-пятых, правом проводить  мероприятия налогового контроля, в  число которых входят и камеральные  налоговые проверки, наделены лишь те органы, которым данное правомочие предоставлено законодательством  о налогах и сборах.

Сущность камеральной  налоговой проверки заключается  в следующем:

1) контроль за соблюдением  налогоплательщиками налогового  законодательства;

2) выявление и предотвращение  налоговых правонарушений;

3) взыскание сумм неуплаченных  или не полностью уплаченных  налогов по выявленным нарушениям;

4) привлечение виновных  лиц к налоговой и административной  ответственности за совершение  преступлений;

5) подготовка информации  для обеспечения рационального  отбора налогоплательщиков для  проведения выездных налоговых  проверок.

Согласно ст. 87 Налогового Кодекса Российской Федерации субъектами проверки являются следующие категории  налогоплательщиков:

- Организации;

- Физические лица;

- Физические лица, зарегистрированные  в качестве индивидуальных

предпринимателей без  образования юридического лица.

Объектами проверки являются в соответствии с первым абзацем  статьи 88 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговые декларации и документы, предоставленные налогоплательщиком и служащие основанием для исчисления и уплаты налога, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа.

Налоговым законодательством  установлен период в деятельности налогоплательщиков, который может быть предметом  камеральных налоговых проверок. Он включает три календарных года, предшествовавших году проведения проверки. Налогоплательщики обязаны в  течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых  для исчисления и уплаты налогов.

Должны также сохраняться  документы, подтверждающие получение  доходов, произведенные расходы  и уплату (удержание) налогов. В исключительных случаях налоговые органы могут  затребовать документы, касающиеся налоговой проверки, за периоды, ею не охваченные.

Статья 88 НК РФ предоставляет  сотрудникам налогового органа, проводящим камеральную налоговую проверку, право истребовать у налогоплательщика  дополнительные сведения и документы  только в исключительных случаях.

В целом, необходимо отметить, что в НК РФ не раскрывается понятие камеральной налоговой проверки, но при этом в статье 88 Налогового Кодекса содержится перечень квалифицирующих признаков данной категории, которые и позволяют определить ее содержание. Под камеральной проверкой понимается проверка представленных налогоплательщиком в налоговый орган налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, проводимая по местонахождению налогового органа.

1.2. Функции  и значение камеральной проверки.

Несмотря на все расширяющийся  круг задач, которые ставятся государством перед налоговыми органами, основной из них остается контроль за правильностью  исчисления и уплаты налогов, который  проводится в процессе выполнения налоговыми органами четко прописанных НК РФ мероприятий налогового контроля (ст. 82 НК РФ).

Камеральные налоговые проверки являются одной из наиболее эффективных  форм осуществления налогового контроля.

Камеральная налоговая проверка имеет двойное значение: во-первых, это средство контроля за правильностью  и достоверностью составления налоговых  деклараций, а во-вторых, основное средство отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Выездная проверка как наиболее трудоемкая форма налогового контроля должна назначаться только в тех случаях, когда возможности  камеральных проверок исчерпаны, т.е. в отношении налогоплательщика  должны быть проведены контрольные  мероприятия, требующие присутствия  инспектора непосредственно на проверяемом  объекте.

В настоящее время камеральные  проверки остаются существенным инструментом пополнения бюджета. Обнаруженные в  ходе камеральных проверок ошибки в  самих налоговых декларациях  в обоснование льгот дают существенную прибавку в платежах в бюджет. Так, по результатам камеральных налоговых  проверок за 2010 год доначислено 231 117 млн.руб. (Приложение 1). Количество проведенных камеральных налоговых проверок в 2009 году, по сравнению с 2008 годом, возросло на 6500, из них выявлено нарушений 550.

В соответствии с действующими нормативно-правовыми актами основными  задачами камеральной проверки являются:

1) визуальная проверка  правильности оформления бухгалтерской  отчетности, т.е. проверка заполнения  всех необходимых реквизитов  отчета, наличия подписей уполномоченных  должностных лиц;

2) проверка правильности  составления расчетов по налогам,  включающая в себя арифметический  подсчет итоговых сумм налогов,  подлежащих уплате в бюджет, проверку  обоснованности применения ставок  налога и налоговых льгот, правильности  отражения показателей, необходимых  для исчисления налогооблагаемой  базы, проверку своевременности  представления расчетов по налогам;

3) логический контроль  за наличием искажений в отчетной  информации;

4) проверка логической  связи между отчетными и расчетными  показателями сопоставимости отчетных  показателей с показателями предыдущего  отчетного периода;

5) проверка согласованности  показателей, повторяющихся в  бухгалтерской отчетности и в  налоговых расчетах;

6) предварительная оценка  бухгалтерской отчетности и налоговых  расчетов с точки зрения достоверности  отдельных отчетных показателей,  наличия сомнительных моментов  или несоответствий, указывающих  на возможные нарушения налоговой  дисциплины.

Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками  законодательства о налогах и  сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, а также  подготовка необходимой информации для обеспечения рационального  отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

2. Регламент  проведения камеральной налоговой  проверки.

2.1. Порядок  и сроки проведения камеральной  проверки.

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе документов о деятельности налогоплательщика (декларация, документы, представленные налогоплательщиком для  исчисления и уплаты налога, и другие документы, имеющиеся у налогового органа, например расчеты по налогам, справки об авансовых платежах).

Порядок проведения камеральной  проверки установлен ст. 88 НК РФ. Существует еще и внутренний регламент камеральных  налоговых проверок, утвержденный приказом ФНС России от 25 сентября 2008 г. №  ММ-4-2/ЗЗ дсп. Это документ для служебного пользования, поэтому его не публиковали  в средствах массовой информации и не размещали в информационных базах. В данном Регламенте содержатся указания инспекторам, как проводить  контроль и на что обращать особое внимание при проверке.