Проблемы и пути совершенствования налога на добычу полезных ископаемых

     Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода  по каждому добытому полезному ископаемому. Налог полежит уплате по месту  нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику  в пользование в соответствии с законодательством РФ. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в  общем количестве добытого полезного  ископаемого, соответствующего вида.

     Сумма налога по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутному  газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного  сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

     Сумма налога, подлежащая уплате по итогу  налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщика возникает  начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая  добыча полезных ископаемых. Налоговая  декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика. Декларация представляется не позднее  последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Определенные  особенности исчисления и уплаты налога установлены при выполнении соглашений о разделе продукции.

     Налогоплательщиками в данном случае являются инвесторы  по соглашениям о разделе продукции, за исключением тех случаев, когда  выполнение работ по соглашению о  разделе продукции, в том числе  добычу полезных ископаемых, осуществляет оператор по соглашению. В этих случаях  исчисление и уплата налога должны производиться оператором, который  выступает в качестве уполномоченного  представителя налогоплательщика.

     Налоговая база определяется в общеустановленном  порядке, т. е. как стоимость добытых  полезных ископаемых, но с учетом особенностей, которые установлены в соглашении о разделе продукции для определенной стоимости добытых полезных ископаемых. При этом стоимость определяется по каждому соглашению о разделе  продукции и деятельности, не связанной  с выполнением соглашения о разделе  продукции.

     При выполнении соглашения применяются  установленные налоговые ставки, но с коэффициентом 0,5. При этом они  не могут изменяться в течении  всего срока действия соответствующего соглашения. Кроме того, НК РФ введена  оговорка, в соответствии с которой  при выполнении соглашений, заключенных  до вступления в действие налога на добычу полезных ископаемых, применяются  условия исчисления и уплаты налога, установленные в соглашении о  разделе продукции, с учетом норм российского законодательства о  налогах и сборах, действовавших  на дату подписания соответствующего соглашения. 

3. Роль налога на добычу полезных ископаемых в налоговой системе 

     Налог на добычу полезных ископаемых был  включен в российскую налоговую  систему в 2001г и вступил в  действие с 1 января 2002г. Впервые за годы существования налоговой системы  с принятием гл. 26 НК РФ была упорядочена  система налогообложения недропользования, четко разделены налоговые и  неналоговые платежи за природные  ресурсы. Условия исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых основаны на действовавшем до его  введения порядке функционирования платы за пользование недрами  с включением в ставку налога половины ставки отчислений на воспроизводство  минерально-сырьевой базы, а также  ставку акциза за сырую нефть. Данный налог был введен в целях совершенствования и упрощения системы налогообложения пользования природными ресурсами, расширения практики применения рентных принципов налогообложения в этой сфере. Поэтому одновременно с введением этого налога отменена действовавшая плата за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциз на нефть и газ.

     Кроме того, введение налога на добычу полезных ископаемых позволяет в определенной мере решить проблему правильной оценки факторов ценообразования для целей налогового контроля, в том числе трансфертных цен в нефтяном секторе экономики. Дело в том, что сложившаяся система реализации нефти для дальнейшей переработки вертикально интегрированными компаниями позволяла в широких масштабах использовать трансфертные цены, которые значительно ниже рыночных, что приводило к потере доходов бюджетов всех уровней, в частности, за счет уменьшения поступлений платы за пользование недрами при нефтедобыче, размер которых напрямую зависел от уровня цен реализации. Введение налога на добычу полезных ископаемых было направлено также на решение задач экономического принуждения природопользователей к бережному и экономному использованию природных ресурсов. Поступления данного налога должны были стать основным источником для финансирования общегосударственных мероприятий по воспроизводству и сохранению окружающей природной среды. Изменение порядка налогообложения недропользования позволяет обеспечить снижение налогового бремени без потерь доходов бюджетной системы, что должно положительно сказываться на создании благоприятного инвестиционного климата.

     До  принятия специальной главы второй части НК РФ вопросы платности  пользования природными ресурсами  были включены не в законодательство о налогах и сборах, а в законодательство о природопользовании. При этом важнейшее  положение налогообложения природопользования имели рамочный характер и не давали четкого определения основных элементов  налогообложения при исчислении налогов, взимаемых при пользовании  природными ресурсами. При этом все  важнейшие элементы налогообложения  природопользования, в том числе  определение объекта обложения, налоговая база, ставка налога, налоговые  льготы и некоторые другие, устанавливались  межведомственными инструкциями. По отдельным же платежам, например таких, как плата за пользование недрами, ставка налога регулировалась в лицензионных соглашениях, т. е. определялись органами исполнительной власти совместно с налогоплательщиком. Вместе с тем, согласно ст.17 части первой НК РФ, вступившей в силу с 1 января 1999г, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены законодательно налогоплательщики и все элементы налогообложения. Таким образом, налоги, связанные с использованием природных ресурсов, три года фактически являлись незаконными.

     Кроме того, законодательство о недропользовании допускает внесение налогов в  бюджет не только в денежной, но и  в натуральной форме, т. е. добытыми полезными ископаемыми, что также  противоречит основным положениям НК РФ.

     С принятием Закона о налоге на добычу полезных ископаемых все фискальное и регулирующее значение налогообложения  природопользования возросло.

     Доходы  от налогообложения добычи полезных ископаемых в настоящее время  остаются основным источником доходов  бюджетной системы Российской Федерации.

     Налог на добычу полезных ископаемых поступает  в доходную часть федерального бюджета, бюджета субъекта Федерации. Сумма  налога по всем добытым полезным ископаемым. За исключением углеводородного  сырья и общераспространенных полезных ископаемым, распределяются следующим  образом:

     - 40% - в доходы федерального бюджета;

     - 60% - в доходы бюджетов субъектов  Федерации.

           Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного  сырья (за исключением газа горючего природного) распределяется следующим  образом:

     - 95% суммы налога – в доход  федерального бюджета;

     - 5% суммы налога – в доходы  субъекта Федерации.

     При добыче общераспространенных полезных ископаемых полная сумма налога подлежит уплате в доходную часть бюджета  субъекта Федерации.

     Если  же добыча любых полезных ископаемых осуществляется на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ, а также при добыче полезных ископаемых из недр за пределами российской территории, на территориях, находящихся под российской юрисдикцией или же арендуемых у иностранных государств, то вся сумма налога зачисляется в федеральный бюджет. 

4. Проблемы и пути совершенствования налога на добычу полезных ископаемых

     Проблема  определения добытого полезного  ископаемого как такового может  быть решена, если ответить на вопрос об определении той стадии добычи и  переработки минерального сырья, момент окончания которой является моментом определения объекта налогообложения  в целях налога на добычу полезных ископаемых.

     НК  РФ определяет добытое полезное ископаемое как продукцию горнодобывающей  промышленности и разработки карьеров, которая заключена в минеральном  сырье и подлежит извлечению либо извлечена из минерального сырья  и соответствует государственному стандарту Российской Федерации, стандарту  отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для  отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

     В связи с этим продукция, которая  добывается на месторождении конкретного  вида минерального сырья, должна быть идентифицирована по двум критериям: во-первых, как продукция горнодобывающей  промышленности и разработки карьеров, во-вторых, как продукция, полученная в результате осуществления деятельности по добыче полезных ископаемых и разработке карьеров.

     Следствием  применения расчетного метода оценки налоговой базы, помимо бюджетных  потерь, является чрезмерная налоговая  нагрузка на компании, которые несут  более высокие затраты на добычу, в особенности в случае разработки худших по качеству запасов полезных ископаемых. Кроме того, содержание перечня и порядок признания  расходов, принимаемых в качестве налоговой базы, вызывает неоднозначные толкования.

     С целью оптимизации налоговых  обязательств, а именно для снижения выручки от реализации добытых полезных ископаемых и, соответственно, налоговой  базы происходило разделение производственных комплексов по добыче и переработке  полезных ископаемых между различными лицами. Кроме того, сохраняется  тенденция утверждения стандартов или технических условий организации (предприятия) на полезные ископаемые.

     Проблемы  определения объекта налогообложения, а также проблемы, связанные с  оценкой стоимости добытых полезных ископаемых, уже длительное время  отмечаются экспертами в качестве оснований  для корректировки механизма  налогообложения добычи твердых  полезных ископаемых.

     На  определение полезного ископаемого  существуют различные, иногда совершенно противоположные точки зрения, в  том числе с позиции государства  и с позиции налогоплательщика. Пленум ВАС РФ в Постановлении  от 18.12.2007 N 64 по сути рекомендовал признавать полезным ископаемым извлеченное из недр необработанное минеральное сырье. Вместе с тем такой подход лишает налог на добычу полезных ископаемых экономического смысла.

     Кроме отмеченных проблем вопросы вызывает также толкование понятий "многокомпонентная  комплексная руда", "полезные компоненты многокомпонентной комплексной  руды".

     Неоднозначным является подход к налогообложению  попутных компонентов, полезных ископаемых, добываемых из техногенных месторождений. Ряд вопросов связан с толкованием  методов определения количества добытого полезного ископаемого, определенные проблемы вызывает продолжительность  налогового периода, в частности  при применении нулевой налоговой  ставки к нормативным потерям  полезного ископаемого. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение 

     Налог на добычу полезных ископаемых является центральным элементом системы  налогообложения природных ресурсов. Налог на добычу полезных ископаемых - это один из наиболее важных платежей, уплачиваемых пользователем в бюджет Российской Федерации.

     Платежи за пользование природными ресурсами  составляют довольно многочисленную группу налогов, сборов и иных обязательных платежей. Особенности расчета ресурсных  платежей связаны, в первую очередь, с содержанием и назначением  конкретного вида природных ресурсов, а также с механизмом предоставления их в пользование и составом информационных ресурсов.

     Данный  налог является центральным элементом  новой системы налогообложения  природных ресурсов, заменившим взимавшиеся  с разработчиков недр платежи  на воспроизводство минерально-сырьевой базы и за право пользования недрами, а также акцизы на нефть и газ