Роль и значение НДС. Плательщики налога

     6) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

     4.1) выполнение работ  (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными  учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации;

     4.2) оказание услуг  по предоставлению права проезда  транспортных средств по платным  автомобильным дорогам общего  пользования федерального значения (платным участкам таких автомобильных дорог), осуществляемых в соответствии с договором доверительного управления автомобильными дорогами, учредителем которого является Российская Федерация, за исключением услуг, плата за оказание которых остается в распоряжении концессионера в соответствии с концессионным соглашением;

     5) передача на  безвозмездной основе, оказание  услуг по передаче в безвозмездное  пользование объектов основных  средств органам государственной  власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

     6) операции по реализации земельных участков (долей в них);

     7) передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

     8) передача денежных  средств или недвижимого имущества  на формирование или пополнение  целевого капитала некоммерческой  организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций";

     8.1) передача недвижимого  имущества в случае расформирования  целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат такого имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций". Норма настоящего подпункта применяется при передаче такого имущества некоммерческой организацией - собственником целевого капитала жертвователю, его наследникам (правопреемникам) или другой некоммерческой организации в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций";

     9) операции по  реализации налогоплательщиками,  являющимися российскими организаторами  Олимпийских игр и Паралимпийских  игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", товаров (работ, услуг) и имущественных прав, осуществляемые по согласованию с лицами, являющимися иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в рамках исполнения обязательств по соглашению, заключенному Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и городом Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

     10) оказание услуг  по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования;

     11) выполнение работ  (оказание услуг) в рамках дополнительных  мероприятий, направленных на  снижение напряженности на рынке  труда субъектов Российской Федерации, реализуемых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации;

     12) операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22 июля 2008 года N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации". 

4. Методика  формирования налоговой  базы

 

     В настоящее время действует следующее  правило: для формирования налоговой базы применяется цена, указанная в договоре сделки за исключением 4-х случаев( согласно статье 40 НК РФ):

     1. Если сделка осуществляется между  взаимозависимыми лицами. Согласно  статье 20 Налогового Кодекса, взаимозависимыми  лицами являются лица доля посредованного или прямого участия которых составляет более 20 %.

     2. Если совершаются внешнеторговые операции

     3. Если осуществляется товарообменная ( бартерная) операция

     4. Если цена реализации отличается  более чем на 20% от рыночной  цены на этот или идентичный или однородный товар, услугу, работу.

     Рыночной  ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке  идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в  сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

     Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.

     Однородными признаются товары, которые, не являясь  идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.

     С точки зрения суда налогоплательщик должен искать рыночную цену в следующих источниках:

     1. Официальная информация о биржевых  котировках

     2. Информация государственных органов  статистики

     3. Информация, доводимая до налогоплательщиков  через средства массовой информации

     Если  это невозможно, то стоит обратиться к услугам оценщиков. 

     5. Льготы по налогу  на добавленную  стоимость 

Налоговые льготы- это частичное или полное освобождение субъекта от уплаты налога.

В настоящее  время существует 3 группы льгот:

1.  Льготы  предоставляемы на основании  того, что государство полностью  или частично финансирует какую-либо  операцию за счет средств бюджетной  системы. Когда государство принимает  участие в финансировании чего-либо, то не целесообразно облагать эти товары, работы, услуги НДС. Например: услуги общественного транспорта, образовательные услуги, медицинские услуги.

2. Реализация  товаров, услуг, работ, которые  являются социально значимыми  с точки зрения государства. Например: реализация жилья, земли, услуг в сфере образования, услуг в сфере дошкольных учреждений, содержание музеев, театров , ритуальные услуги.

3. Специфические  операции, при выполнении которых  добавленная стоимость как таковая не создается. Например: услуги по страхованию и перестраховании, выпуск денег в обращение, банковские операции). 

6. Налоговые ставки

В настоящее  время в Российской Федерации  действует 3 ставки:

1. Ставка 0%

2. Ставка 10%

3. Ставка 18%

Налогообложение по ставке 0% производится при реализации (основные пункты):

1. товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны,
2. услуг по международной перевозке товаров

      Под международными перевозками товаров  понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и  автотранспортными средствами, при  которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

3. работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов.
4. услуг, оказываемых организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче по единой национальной (общероссийской) электрической сети электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы Российской Федерации в электроэнергетические системы иностранных государств;
5. работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации
6. услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов
7. товаров (работ, услуг) в области космической деятельности

      Механизм  действия ставки 0%: с даты отгрузки оваров по экспортному контракту  организация в течении 180 дней имеет право не начислять НДС, а готовит комплект документов, подтверждающие что продукция реализована на экспорт. Пеня: 1/300 от ставки рефинансировия за каждый день просрочки.

        Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1. отдельных групп товаров ( мясо, молоко, яйца, овощи, мука и так далее)
2. детские товары ( коляски, игрушки, тетради, кроватки, подгузники и так далее)
3. периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера
4. Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, которые включены в  перечень Министерства здравоохранения и социального развития РФ и прошли регистрацию

 

      Налоговая ставка 18% применяется ко всем остальным  товарам, работам, услугам. 
 

      7.  Момент определения  налоговой базы 

     Согласно  статье 167 НК РФ моментом определения  налоговой базы,  является наиболее ранняя из следующих дат:

     1. день отгрузки (передачи) товаров  (работ, услуг), имущественных прав;

     2. день оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения  работ, оказания услуг), передачи  имущественных прав.

     3. В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности  приравнивается к его отгрузке.

     4. При реализации  налогоплательщиком товаров, переданных  им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства.

     5. При передаче  имущественных прав в некоторых  случаях,  момент определения  налоговой базы определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства,

     6. При реализации некоторых товаров  (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1 - 2.8, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов.