Свободная таможенная зона и  свободный склад – таможенные режимы, при которых иностранные товары размещаются и используются в соответствующих территориальных границах или помещениях (местах) без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к указанным товарам мер экономической политики, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом, в порядке, определяемом ТКРФ.

4) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз уплачивается при ввозе указанных товаров на таможенную территорию РФ с последующим возвратом уплаченных сумм акциза при вывозе продуктов их переработки с таможенной территории РФ;

5) при помещении  подакцизных товаров под таможенный  режим временного ввоза применяется  полное или частичное освобождение  от уплаты акциза в порядке,  определяемом ТКРФ. Временно ввозимые  товары подлежат возврату в  неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения;

г) первичная  реализация подакцизных товаров, происходящих и ввезенных на территорию РФ с  территории государств – участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве).

д) с 1 января 2003 года в соответствии с Законом  от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ объектом налогообложения акцизами признаны следующие операции, совершаемые с подакцизными нефтепродуктами:

1) использование  нефтепродуктов для собственных  нужд, в том числе:

- налогоплательщиками,  имеющими свидетельство на оптовую  или на оптово-розничную реализацию;

- налогоплательщиками, производящими нефтепродукты из собственного сырья;

2) получение  нефтепродуктов налогоплательщиками,  имеющими Свидетельства, в том  числе получение нефтепродуктов  в собственность в счет оплаты  услуг по производству нефтепродуктов  из давальческого сырья и материалов.

При этом под  получением нефтепродуктов понимается:

- приобретение  нефтепродуктов (получение их в  собственность не возмездной  и (или) безвозмездной основе;

- получение нефтепродуктов, произведенных из давальческого  сырья, собственником этого сырья;

- оприходование  нефтепродуктов, выработанных из  собственного сырья, налогоплательщиком, производящим эти нефтепродукты;

е) передача нефтепродуктов, произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья, собственнику этого сырья не имеющему Свидетельства. При этом передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3.Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации.

1. Освобождение  от налогообложения операций, предусмотренных  подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 настоящего  Кодекса, производится только  при вывозе подакцизных товаров  за пределы территории Российской  Федерации в таможенном режиме экспорта или при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону.

2. Налогоплательщик  освобождается от уплаты акциза  при реализации произведенных  им подакцизных товаров и (или)  передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации либо при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со статьей 74 настоящего Кодекса или банковской гарантии. Такие поручительство банка или банковская гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в порядке и в сроки, которые установлены пунктами 7 и 7.1 статьи 198 настоящего Кодекса, документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров или ввоза в портовую особую экономическую зону подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, и неуплаты им акциза и (или) пеней.

При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.

Абзац третий утратил силу с 1 января 2007 г.

Абзац четвертый утратил силу с 1 января 2007 г.

3. При  уплате акциза вследствие отсутствия  у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

Возмещение  сумм акциза производится в порядке, предусмотренном статьей 203 настоящего Кодекса.

Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 117-ФЗ в статью 185 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2006 г.

3. Порядок определения расчетной стоимости табачных изделий, в отношении которых

  установлены комбинированные  налоговые ставки. 

Н.А. Миронова Журнал "Налоговый вестник" № 2'2007

В соответствии с главой 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) акцизами облагаются следующие табачные изделия (в НК РФ употребляется также термин "табачная продукция"): табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный, сигары, сигариллы, сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы.

Как известно, при исчислении акцизов могут  применяться следующие  виды ставок: специфические, адвалорные и комбинированные. 
Специфические ставки акциза устанавливаются в твердой сумме (в рублях и копейках за единицу измерения в натуральном выражении). Такие ставки установлены: 
 
- на табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (в размере 300 руб. за 1 кг); 
 
- на сигары (в размере 17 руб. 75 коп. за 1 штуку): 
 
- на сигариллы (217 руб. за 1000 штук). 
 
Адвалорные ставки акциза устанавливаются в процентах к стоимости подакцизных товаров. В настоящее время адвалорные ставки акциза как таковые в чистом виде не применяются. 
 
Комбинированные, или смешанные, ставки акциза: уже из названия понятно, что комбинированная ставка состоит из двух частей - специфической и адвалорной. 
 
Такие ставки применяются только при исчислении акциза на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы. 
 
В частности, на сигареты с фильтром предусмотрена специфическая составляющая комбинированной ставки в размере 100 руб. за 1 тысячу сигарет. Адвалорная составляющая комбинированной ставки установлена в размере 5 % от расчетной стоимости этих сигарет. При этом определено, что сумма акциза в расчете на 1000 сигарет не должна быть меньше 115 руб. Иными словами, 115 руб. за 1000 сигарет с фильтром - это минимальная ставка акциза. 
 
На сигареты без фильтра и папиросы предусмотрена специфическая составляющая комбинированной ставки в размере 45 руб. за 1000 сигарет или папирос. Адвалорная составляющая комбинированной ставки определена в размере 5 % от расчетной стоимости этих сигарет. При этом установлено, что сумма акциза в расчете на 1000 сигарет или папирос не должна быть меньше 60 руб. Иными словами, 60 руб. - это минимальная ставка акциза для сигарет без фильтра и папирос.

В соответствии со ст. 187 НК РФ налоговая база по табачным изделиям, в отношении которых установлены специфические ставки акциза, определяется как объем реализованной или переданной продукции в натуральном выражении. Таким образом, при реализации произведенного табака, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции, налоговая база устанавливается как количество реализованной продукции в килограммах, при реализации сигар - как количество реализованной продукции в штуках, а при реализации сигарилл - как количество реализованной продукции в тысячах штук. 
Новые ставки акцизов с 2009 по 2011 год включительно.

 
 
 
Сумма акциза на табачные изделия, в  отношении которых  установлена специфическая  ставка акциза, определяется путем умножения  налоговой базы (то есть объема реализованной  или переданной продукции) на ставку акциза. 
 
Пример. 
 
Табачная фабрика "Радуга" реализовала в отчетном месяце 5000 штук сигарилл. Ставка акциза равна 217 руб. за 1000 штук. Сумма акциза составит 1085 руб. (217 руб. х 5000 : 1000). 
 
Сумма акциза на табачные изделия, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза, устанавливается следующим образом: 
 
1) рассчитывается сумма акциза исходя из специфической составляющей комбинированной ставки; 
 
2) исчисляется сумма акциза исходя из адвалорной составляющей комбинированной ставки; 
 
3) определяется общая сумма акциза путем сложения результатов расчета по специфической ставке и по адвалорной ставке; 
 
4) рассчитывается сумма акциза исходя из минимальной ставки акциза; 
 
5) производится сравнение суммы акциза, указанной в п. 3, и суммы акциза, указанной в п. 4; уплате в бюджет подлежит наибольшая величина. 
 
В таком порядке расчет должен производиться по каждой марке сигарет или папирос. Затем устанавливается сумма акциза в целом по сигаретам с фильтром или по сигаретам без фильтра и папиросам. 
 
Рассмотрим на примере одной марки сигарет с фильтром порядок расчета акциза. 
 
Пример. 
 
Табачная фабрика реализовала в отчетном периоде 6 000 штук сигарет с фильтром (300 пачек). Максимальная розничная цена пачки, в которую расфасовано 20 сигарет, составляет 25 руб. Ставка акциза - 100 руб. за 1000 штук + 5 % расчетной стоимости, но не менее 115 руб. за 1000 штук. 
 
Рассчитаем сумму акциза в этом случае: 
 
1) сумма акциза, рассчитанная исходя из специфической составляющей комбинированной ставки, составит 600 руб. (100 руб. х 6000 штук : 1000 штук); 
 
2) сумма акциза, рассчитанная исходя из адвалорной составляющей комбинированной ставки, составит: 
 
- 7500 руб. (25 руб. х 300 пачек) - общая стоимость сигарет в максимальных розничных ценах; 
 
- 375 руб. (7500 руб. х 5 %) - сумма акциза по адвалорной ставке; 
 
3) общая сумма акциза по комбинированной ставке составит 975 руб. (600 руб. + 375 руб.); 
 
4) сумма акциза по минимальной ставке акциза составит 690 руб. (115 руб. х 6000 штук : 1000 штук); 
 
5) итого: начисленная сумма акциза - 975 руб.

4. Налоговый период и ставки.