Система налогообложения ИП

Ситуация 1. ООО и ИП Багдасарян Л.Г. являются плательщиками НДС (применяют общий режим налогообложения и совершают операции, облагаемые НДС).

Определим прибыль ИП Багдасарян Л.Г. Для этого из суммы дохода от реализации товара (без НДС) необходимо вычесть собственные затраты и расходы на приобретение товара (без НДС):

600 000 руб. - 400 000 руб. - 50 000 руб. = 150 000 руб.

Таблица 19

Результаты  расчетов

Хозяйствующий субъект	Затраты на производство товара, руб.			Доход от реализации товара, руб.		Прибыль (облагаемый доход), руб.
	Собственные затраты	Материальные расходы		Цена	НДС
		Цена	НДС
ИП	40000	300000	54000	400000	72000	60000
ИП Багдасарян Л.Г.	50000	400000	72000	600000	108000	150000

 

Ситуация 2. ИП применяет  УСН, а ИП Багдасарян Л.Г. - общий режим налогообложения и совершает операции, облагаемые НДС (ИП не является плательщиком НДС, ИП Багдасарян Л.Г. - плательщик НДС). Определим прибыль ИП Багдасарян Л.Г. Для этого из суммы дохода от реализации товара (без НДС) необходимо вычесть собственные затраты и расходы на приобретение товара (в данном случае ИП реализует товары без выделения сумм НДС):

600 000 руб. - 472 000 руб. - 50 000 руб. = 78 000 руб.

Таблица 20

Результаты расчетов, тыс. руб.

Хозяйствующий субъект	Затраты на производство товара			Доход от реализации товара		Прибыль (облагаемый доход)
	Собственные затраты	Материальные расходы		Цена	НДС
		Цена	НДС
ИП	40	300	54	472	-	78
ИП Багдасарян Л.Г.	50	472	-	600	108	78

 

Прибыль ИП Багдасарян Л.Г. уменьшилась. Это объясняется тем, что ИП реализует куртки без выделения сумм НДС (так как не является плательщиком НДС), а значит, ИП Багдасарян Л.Г.  не может принять НДС к вычету. Вся сумма закупки относится на себестоимость продукции, поэтому прибыль значительно уменьшилась. Из этого примера можно сделать вывод, что покупателю, являющемуся плательщиком НДС, невыгодно закупать товар у продавца, совершающего операции, не облагаемые НДС. В данном случае продавец может лишиться покупателей. Для того чтобы прибыль у ООО "Весна" не уменьшилась, ИП должен значительно снизить цену товара, что, соответственно, уменьшит его доход. Таким образом, ИП в данной ситуации применять УСН невыгодно.

Ситуация 3. ИП и ИП Багдасарян Л.Г. применяют УСН (ИП и ИП Багдасарян Л.Г. не являются плательщиками НДС). Определим прибыль ИП Багдасарян Л.Г. Для этого из суммы дохода от реализации товара (сумма НДС не выделяется) необходимо вычесть собственные затраты и расходы на приобретение товара (ИП также реализует товары без выделения сумм НДС):

708 000 руб. - 472 000 руб. - 50 000 руб. = 186 000 руб.

 

 

 

Таблица 21

Результаты  расчетов, тыс. руб.

Хозяйствующий субъект	Затраты на производство товара			Доход от реализации товара		Прибыль (облагаемый доход)
	Собственные затраты	Материальные расходы		Цена	НДС
		Цена	НДС
ИП	40	300	54	472	-	78
ИП Багдасарян Л.Г.	50	472	-	708	-	186

 

В рассмотренном случае прибыль ИП Багдасарян Л.Г. является максимальной.

Необходимо отметить, что если покупатель применяет УСН, то для него не имеет значения, у кого он приобретает сырье (товары, работы, услуги): у продавца, совершающего операции, облагаемые НДС, или у продавца, не являющегося плательщиком НДС. Это объясняется тем, что покупателю, применяющему УСН, все равно, что оплачивать: товар и НДС или товар, включающий НДС. Ведь у покупателя, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, сумма затрат никак не учитывается при определении налоговой базы, а у покупателя, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, затраты и в том, и в другом случае включаются в расходы.

Как известно, при совмещении ЕНВД с другим налоговым режимом, предприниматель обязан организовать раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций от этих видов деятельности.

В результате возникает  проблема правильного, а главное, целесообразного (т.е. наиболее выгодного для налогоплательщика) распределения таких расходов.

И если доходы, получаемые от нескольких видов предпринимательской  деятельности, налогообложение которых ведется по ЕНВД и по общему режиму (УСНО), разделить несложно, то отнесение расходов к той или иной системе налогообложения обычно вызывает сложности. Чаще всего трудности возникают при отнесении общехозяйственных и общепроизводственных расходов, расходов на оплату труда (при выплате заработной платы административному персоналу или работникам, которые заняты в нескольких видах деятельности), сумм взносов на обязательное пенсионное страхование либо расходов на приобретение основных средств, используемых в разных видах деятельности.

Организация раздельного  учета неразрывно связана с выбором  методики распределения доходов, расходов, имущества и обязательств между  видами деятельности. Порядок распределения  расходов для индивидуальных предпринимателей, совмещающих ЕНВД с другим налоговым режимом, Налоговым кодексом не установлен. Что же касается организаций, перешедших на уплату ЕНВД, то для них порядок предусмотрен пунктом 9 ст.274 НК РФ. Рассмотрим его для того, чтобы определиться, выгодно ли предпринимателю применять тот же порядок, что и фирмам.

Согласно указанному порядку расходы, в случае невозможности  их разделения, определяются пропорционально  доле доходов от соответствующего вида деятельности в общем объеме доходов  организации. Таким образом, если расход не может быть однозначно квалифицирован как относящийся к ЕНВД или общей системе налогообложения, определить сумму, которая может быть принята в уменьшение налоговой базы по общей системе или УСНО, можно по формуле:

Сумма расходов, уменьшающих базу по общей системе налогообложения (УСНО) = (Доход от деятельности по ЕНВД х Общая сумма расходов) / Общая сумма доходов по всем применяемым видам деятельности.

Данная формула может  быть применена при распределении  любого вида расходов (ст. 346.16 НК РФ). При этом статья 346.16 НК РФ, как известно, содержит закрытый перечень расходов, уменьшающих базу по единому налогу при применении УСНО. Она же (со ссылкой на главу 25 НК РФ) оговаривает, что расходы должны быть документально подтверждены и экономически оправданы. Таким образом, перед распределением расходов необходимо проверить, может ли соответствующий их вид быть принят в уменьшение налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения. Порядок распределения расходов между видами деятельности, по которым применяются различные налоговые режимы, должен быть закреплен в учетной политике организации.

Рассмотрим пример разделения учета общехозяйственных расходов при совмещении видов налогообложения.

Индивидуальный предприниматель  Иванов А.П. занимается торговлей в розницу, по которой использует ЕНВД, и оптовой торговлей, находящейся на общем режиме налогообложения.

Доход от первого вида деятельности составил 74 тысяч рублей, от второго вида — 7 896 тыс. рублей. При  этом сумма общехозяйственных расходов на оба вида деятельности составила 201 тыс. рублей.

Распределяя указанные  расходы пропорционально доходам  от видов деятельности, получим: 1,8 тыс. руб. (74 x 201 / 7 970) – сумма расходов, относимых на ЕНВД. Остальная часть расходов — 199,2 тыс. руб., будет относиться к виду деятельности, находящемуся на общем режиме налогообложения.

Таблица 22

Результаты  расчетов

Доходы по видам деятельности	Сумма дохода по виду деятельности, тыс. руб.	Доля дохода от вида деятельности в общем доходе, %	Распределение общехозяйственных  расходов, тыс. руб.
Доходы, облагаемые ЕНВД	74	0,9	1,8
Доходы, облагаемые по общему режиму	7 896	99,1	199,2
Общий доход от всех видов  деятельности	7 970	100	201

 

Оптимальность выбора той  или иной системы налогообложения можно определить только по фактически полученным показателям деятельности предприятия (с учетом влияния всех факторов).

Принимая решение сменить  режим налогообложения, необходимо учитывать следующие моменты.

1. Смена режима налогообложения (например, с УСН на общий режим) в течение календарного года возможна только в случаях и в порядке, предусмотренных законодательством (статья 346.13 НК).
2. Использование права не вести бухучет в полном объеме при упрощенке несет риск восстановления учета за предыдущие отчетные периоды при возврате к общему режиму налогообложения.
3. При переходе с УСН на общий режим стоимость основных средств и нематериальных активов, признанных в качестве расходов, подлежит восстановлению согласно порядку признания таких расходов в части начисления амортизации (глава 25 НК). Как следствие, возникает доначисление сумм налога и пени. Чтобы уменьшить свои риски, предприниматель может установить по этим объектам минимально возможный срок полезного использования, который допускается Классификацией, для расчета амортизации применять нелинейный способ.
4. При использовании метода определения налоговой базы "доходы минус расходы" необходимо учитывать, что сумма минимального налога составляет 1% от всей суммы дохода.
5. Доходы и расходы признаются после фактической оплаты ("кассовый метод").
6. Перечень расходов при УСН строго ограничен статьей 346.16 Налогового кодекса.
7. При переходе с УСН на общий режим не учитываются убытки, полученные при осуществлении деятельности при применении УСН.
8. При совмещении УСН и ЕНВД ограничения по стоимости основных средств (нематериальных активов) и количеству работающих определяются исходя из всех осуществляемых видов деятельности.
9. Доходы индивидуального предпринимателя как при УСН, так и при общем режиме определяются одинаково. Однако перечень расходов при УСН ограничен. Ставка НДФЛ при общем режиме налогообложения – 13%, а при методе "доходы минус расходы" – 15%. Но при этом расходы предпринимателя, находящегося на общем режиме, должны быть экономически обоснованы и он должен быть готов доказать это налоговым органам.

Итак, индивидуальный предприниматель Иванов Александр Петрович осуществляет хозяйственную деятельность в сфере оптово-розничной торговли и совмещает общий режим налогообложения и ЕНВД. Данная система налогообложения является для него наиболее оптимальной по следующим критериям.

1. Основными покупателями являются предприятия и организации, крупные индивидуальные предприниматели, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость и приобретают товар по договорам поставки на крупные суммы. При покупке товара им необходимо получить счет – фактуру с выделенным в ней налогом, чтобы иметь возможность принять его к зачету и тем самым уменьшить налоговую базу по НДС. При переходе на упрощенную систему налогообложения предприниматель рискует потерять крупнейших покупателей, а значит и часть прибыли от продаж.
2. Так как доля выручки, облагаемой единым налогом на вмененный доход, очень мала, то при разделении общехозяйственных расходов на данный вид деятельности будет отнесена незначительная сумма расходов, что не окажет большого влияния на сумму расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Таким образом, не всем индивидуальным предпринимателям выгодно переходить на УСН. Следовательно, прежде чем переходить на УСН, необходимо определить, будет ли это выгодно и удобно индивидуальному предпринимателю при осуществлении своей деятельности, ориентируясь не только на величину уплачиваемых налогов, но и на интересы покупателей.

 

 

 

 

 

Заключение

Таким образом, налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством (центральными и местными органами власти) с юридических и физических лиц в государственный или местные бюджеты.

В общей сумме налогов, уплаченных ИП Багдасарян Л.Г. в 2010 г., наибольший удельный вес принадлежит ЕНВД (51%). Удельный вес отчислений в ФСС составил 27% (24971 руб.), в ПФ – 21579 руб. (22%).

Налоговые отчисления увеличиваются быстрее, чем товарооборот ИП Багдасарян Л.Г. Наблюдается галопирующий рост налоговых отчислений. Процентное соотношение налогов в товарообороте с каждым годом увеличивается: если в 2009 г. этот показатель составлял 1,59%, то в 2011 г. данное соотношение возросло до 1,99 % (прогноз на 2012 г. – 2,11 %).

самым выгодным для ИП Багдасарян Л.Г. режимом налогообложения из рассмотренных является ЕНВД, поскольку сумма налога составляет в этом случае 57,1 тыс. руб., что на 258,38 руб. меньше УСН при ставке 6%, и на 42,87 руб. меньше общей системы налогообложения.

Результаты сравнения  режимов налогообложения показывают, что, применяя ЕНВД, ИП Багдасарян Л.Г. в 2011 гг. уплатило налогов в 2 раза меньше, чем по упрощенной системе налогообложения по ставке 15%, в 3 раза меньше, чем по общему режиму и в 5,5 раз меньше, чем по УСН с объектом налогообложения «Доходы».