Система налогов и сбров РФ

      Таким образом, установленный в НК РФ перечень налогов является не только исчерпывающим, но и обязательным для законодательных (представительных) органов власти. Однако такое положение существовало не всегда.

      До  введения НК РФ в российской налоговой  системе существовало деление региональных и местных налогов на обязательные и необязательные. Смысл этого  разделения состоял в том, что отдельные виды налогов, несмотря на их установление в налоговой системе страны, могли не применяться на соответствующей территории. Особенно характерно это было для местных налогов. Согласно Закону РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» из установленных двадцати трех видов местных налогов двадцать видов были необязательными. Как открытый перечень налогов, так и установление необязательных налогов размывали единую налоговую систему страны, разрушали важнейшие принципы ее построения.

      Введение  в НК РФ положения, устанавливающего закрытый перечень региональных и местных  налогов, имеет принципиальное значение.

      Так как в истории российской налоговой  системы был четырехлетний период - этап неустойчивого налогообложения, когда органам власти субъектов Федерации и местного самоуправления было предоставлено право вводить без ограничения любое количество региональных и местных налогов. Естественно, что указанные органы власти этим правом не преминули воспользоваться, и к моменту принятия НК РФ в России насчитывалось более сотни наименований и видов налогов.

      Вместе  с тем в части федеральных  налогов их перечень установлен в  НК РФ, может изменяться только решением федеральной законодательной власти. С момента принятия и вступления в действие с 1 января 1999 г. части первой НК РФ были отменены такие «экзотические» налоги, как сбор за пограничное оформление, налог на отдельные виды транспортных средств.

      Федеральные налоги в Российской Федерации установлены  НК РФ и являются обязательными к  уплате на всей территории страны. Перечень региональных налогов установлен там же, но эти налоги вводятся в действие законами субъектов Федерации и являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации. Вводя в действие региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти субъектов Федерации определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных НК РФ, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов. Все остальные элементы региональных налогов установлены соответствующей главой НК РФ. Таков же порядок введения и местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие представительными органами муниципальных образований.

      Российская  система налогообложения в части  соотношения косвенного и прямого налогообложения замысливалась исходя из того, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные налоги, в то время как прямые налоги - роль экономического регулятора доходов корпораций и физических лиц. Одновременно налоговую систему России по обеспечению доходной части государственного бюджета с момента ее образования и на протяжении всего периода формирования принято считать системой с преобладанием косвенного налогообложения.

      Однако  необходимо особо отметить, что уровень  собираемости прямых налогов превышает аналогичный показатель для косвенных налогов. В частности, с 1997 по 2000 г. собираемость по налогу на прибыль обеспечивалась не менее 74-96,5%, тогда как в этот же период собираемость НДС составляла 63-82,9%. Поэтому фактические поступления косвенных налогов были ниже объемов бюджетных доходов от прямого налогообложения.

      На  сегодняшний день поступления от налогов, сборов специальных налоговых  режимов распределились следующим  образом: НДС – 29,7%, НДПИ – 14,9%, налог  на прибыль организации – 8,3%, акцизы – 1,8% и т.д.[3;6] Треть бюджета формируется за счет косвенного налогообложения.

      Исключительные  особенности имеет российская налоговая  система в части классификации  налогов по субъекту уплаты. Вместе с тем о роли соответствующей категории налогов в налоговой системе страны следует судить в основном не с позиции количества соответствующих видов налогов, а с качественной стороны - их доли в общей сумме налоговых поступлений.

       2. НДФЛ: сущность, назначение, основные элементы 

    Действующее законодательство плательщиками налога на доходы физических лиц признало физических лиц, бывших налоговыми резидентами  РФ, а также физических лиц, получавших доходы от источников в РФ и не бывших резидентами РФ.

      Налоговым резидентом признается физическое лицо, фактически находящееся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.  Налоговыми резидентами РФ на начало отчетного  периода считаются граждане РФ, состоящие на регистрационном учете по месту жительства и по месту пребывания в пределах России, а  также иностранные лица, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на    жительство в РФ, либо иностранные граждане, временно пребывающие на территории РФ, либо зарегистрированные по месту проживания на территории РФ и состоящие на 1 января 2001 г. В трудовых отношениях с организациями, осуществляющими свою деятельность на территории РФ, предусматривающие продолжительность работы в РФ в текущем календарном году свыше 183 дней.

    Объектом  налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от доходов:

    1 РФ и за ее пределами –  для физических лиц – резидентов;

    2 в РФ – для физических –  нерезидентов.

    В п. 1 ст.208 НК РФ установлен перечень доходов, относящихся к доходам от источников в РФ. К ним относятся доходы, полученные налогоплательщиком в результате осуществления им предпринимательской деятельности на территории РФ.

      К доходам от источников в  РФ относятся:

1. Дивиденды и проценты, полученные от  российской организации, а также российских индивидуальных предпринимателей и от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ.
2. Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ
3. Доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав
4. Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ.
5. Доходы от реализации:

• недвижимого имущества в РФ
• акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций
• прав требования к российской или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ
• иного имущества, находящегося в РФ и  принадлежащего физическому лицу.

6. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.

7. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты,  полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или  полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства  в РФ.
8. Доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ из РФ или ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой таких транспортных средств в пунктах погрузки в РФ.
9. Доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, оптико - волоконной и беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ.
10. Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

    В ст.217 НК РФ содержится перечень  доходов, не подлежащих налогообложению.  Этот перечень – исчерпывающий и применяется на всей территории РФ, так и лиц,  являющихся налоговыми резидентами РФ, так и лиц, не являющимися таковыми.

    Не  подлежат налогообложению следующие  виды доходов физических лиц:

1. Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации,  предусмотренные действующим законодательством. При этом не подлежат налогообложению пособия по безработице, беременности и родам, а также по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком.
2. Государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством.
3. Все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат.
4. Вознаграждения донорам за сданную налогоплательщиком кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь.
5. Алименты, получаемые налогоплательщикам .
6. Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ.
7. Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому  Правительством РФ.
8. Суммы единовременной материальной помощи
9. Суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в санаторно – курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемой работодателями.
10. Суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание.
11. Выдача стипендий.
12. Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах норм, установленных законодательством об оплате труда работников.

    Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. По налогу на доходы физических лиц налоговая база представляет собой стоимостную характеристику облагаемого дохода.

    В зависимости от уплаты налога налоговая  база по налогу на доходы физических лиц исчисляется:

1. Российскими организациями, индивидуальными  предпринимателями, постоянными представительствами иностранных организаций, являющимися налоговыми агентами, - по доходам, выплачиваемым физическим лицам.
2. Индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, частными охранниками, частными детективами, занимающимися частной практикой, - по доходам от такой деятельности
3. Физическими лицами по доходам:

• Полученным от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами.

• Полученным от источников, находящихся за пределами РФ
• Полученным от налоговых агентов, не утверждавших налог.

При определении  налоговой базы учитываются все  доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной формах, или право  на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

 К  доходам, полученным налогоплательщиком  в натуральной форме, относятся:

1. Оплата за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
2. Полученные налогоплательщиком товары, выполненные  в его интересах работы, оказанные  в его интересах услуги  на безвозмездной основе.
3. Оплата труда в натуральной форме.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, считается:

1. Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами от организации или индивидуальных предпринимателей.
2. Материальная выгода, полученная от приобретения товаров в соответствии с гражданско – правовым договором у физических лиц, организаций или индивидуальных предпринимателей, взаимозависимых по отношению к налогоплательщику.
3. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, которая определяется как превышение их рыночной стоимости, определяемой  с учетом предельной границы колебаний рыночной цены этих бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.