Совершенствование НДФЛ

    Налог удерживается ежемесячно по совокупности дохода с начала календарного года. Перечисление налога производится налоговым агентом не позднее дня получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов или дня перечисления дохода со счета налоговых агентов на счета налогоплательщика. Ежегодно не позднее 1 апреля налоговый агент должен представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за предыдущий налоговый период. В налоговый орган предоставляется налоговая декларация о предположительных доходах. Налоговый орган рассчитывает сумму авансового платежа на текущий налоговый период. Итоговая декларация о доходах за истекший налоговый период представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сумма налога к доплате по декларации уплачивается не позднее 15 июля, года следующего за истекшим налоговым периодом [1]. Сведения подаются по форме 2-НДФЛ на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций [8]. Если бюджетное учреждение выплачивало доходы в течение налогового периода менее чем 10 физическим лицам, оно может представлять справки по форме 2-НДФЛ в бумажном виде [1]. Основная обязанность налоговых агентов – правильно и своевременно исчислить, удержать у физических лиц НДФЛ и перечислить его в бюджет [1]. При этом налоговый агент должен иметь возможность удержать налог, т.е. располагать денежными средствами, которые нужно выплатить физическому лицу. С 1 января 2011 г. налоговые агенты обязаны самостоятельно разрабатывать регистры налогового учета данных о физических лицах и определять порядок отражения в них сведений [9]. Такие регистры обязательно должны содержать сведения, которые позволяют идентифицировать налогоплательщика, определить его статус, вид и сумму выплаченных ему доходов, предоставленных вычетов, даты выплаты дохода, удержания и перечисления налога и реквизиты платежного поручения.

    Порядок исчисления налога: сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по разным налоговым ставкам. Сумма налога определяется в полных рублях.

    Налог, который исчислен и удержан у физического лица, уплачивается учреждением по месту своего учета в следующие сроки (п. п. 6, 7 ст. 226 НК РФ).

 

    Эти правила нужно применять в  совокупности со ст. 223 НК РФ, которая  определяет дату получения налогоплательщиком дохода. В частности, перечислять  налог с сумм заработной платы  нужно при ее окончательном расчете за весь месяц не позднее дня фактического получения в банке наличных для выплаты (дня перечисления денег на счета работников). Уплата НДФЛ в бюджет по авансам не производится.

    Например, 20 сентября бюджетное  учреждение выдало аванс  за сентябрь, а заработную плату по итогам месяца выплатило 6 октября. Деньги были получены учреждением в банке соответственно 20 сентября и 5 октября. В этом случае учреждение удерживает и перечисляет в бюджет всю сумму НДФЛ не позднее 5 октября при окончательном расчете. Удерживать и перечислять налог с аванса не нужно [3].

    ПРИМЕР  порядка уплаты НДФЛ в бюджет.

       Ситуация:

    Бюджетное учреждение выплатило физическим лицам  следующие виды доходов:

    12 октября – А.Н. Сидорову вознаграждение по авторскому договору, с которого исчислен и удержан НДФЛ в размере 7800 руб. Вознаграждение выплачено из кассы учреждения, деньги в банке получены 12 октября;

    20 октября – аванс по заработной плате за октябрь, а также отпускные работникам. С суммы отпускных исчислен и удержан НДФЛ в размере 15 600 руб. Денежные средства на данные выплаты были получены в этот же день в банке;

    5 ноября – заработную плату за октябрь, с которой был исчислен и удержан НДФЛ в размере 130 000 руб. Денежные средства получены в этот же день в банке.

    Определим сроки уплаты НДФЛ в бюджет.

       Решение:

    Учреждение  перечислит налог в следующие  сроки:

1) не  позднее 12 октября – сумму  налога в размере 7800 руб. с  выплаченного вознаграждения по  авторскому договору А.Н. Сидорову (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ);

2) 20 октября  – сумму налога с отпускных выплат в размере 15 600 руб. (п. 6 ст. 226 НК РФ);

3) 5 ноября  – сумму налога с заработной платы работников в размере 130 000 руб. (п. 6 ст. 226 НК РФ).

1.8. Виды налоговых вычетов

1.8.1. Стандартные налоговые вычеты

      Стандартные налоговые вычеты предоставляются ежемесячно в размере 3000 рублей, 500 рублей, 400 рублей и 1000 рублей.

      Стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей распространяется на следующие  категории налогоплательщиков:

• Лицам, пострадавшим от радиации при ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС и получившим в следствии этого инвалидность;
• Лицам, получившим ранения при радиации СССР, РФ и получившие в следствии этого инвалидность;
• Инвалидам Великой Отечественной войны.

      Стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

• героям СССР и РФ, кавалерам ордена Славы трех степеней;
• инвалидам с детства, инвалидам первой, второй группы;
• лицам, находившимся во время блокады в Ленинграде;
• лицам, находившимся в концлагерях;
• воинам интернационалистам
• родители и супруги военнослужащих и госслужащих погибших при исполнении служебных обязанностей.

      Стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей предоставляется каждому плательщику, если не предоставлен вычет в размере 3 000 руб. или 500 руб. до тех пор пока его доход не превысит 40000 руб.

      Стандартный налоговый вычет в размере 1000 рублей предоставляется на каждого  ребенка налогоплательщика каждому  родителю до тех пор, пока их доход  не превысит 280000 руб.

      Иждивенцами являются дети до 18 лет и учащиеся дневной формы обучения до 24 лет.

      Вдовам, вдовцам, одиноким родителям, опекунам, попечителям, приемным родителям налоговый  вычет предоставляется в двойном  размере. Предоставление этого вычета вдовам, вдовцам одиноким родителям  прекращается с месяца следующего за вступлением их в брак. Вычет предоставляется на основании письменного заявления плательщика, подтвержденного соответствующими документами.

      При рождении ребенка вычет производится с месяца рождения, в случае смерти до конца календарного года.

      Если  налогоплательщик имеет право на два и более вычетов, то ему  предоставляется максимальный вычет. Стандартный налоговый вычет  в размере 1000руб. предоставляется  не зависимо от предоставления налогового вычета в размерах 3000 руб., 500 руб. и 400руб. Вычет на иждивенцев предоставляется любому гражданину, имеющем на него право в том числе имеющие вычеты 300руб и 500 руб. ежемесячно.

1.8.2. Социальный налоговый вычет

      При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих  налоговых вычетов:

• в сумме доходов перечисленных на благотворительные цели плательщиком в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью, финансируемые из бюджета, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
• в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на это обучение но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;
• в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств,- в размере не более 120000 руб., кроме дорогостоящих видов лечения, по ним вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов;
• в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов  в размере фактически произведенных расходов, но не более 120000 руб.;
• в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии в размере фактически произведенных расходов, но не более 120000 руб.

      Вычет суммы оплаты стоимости лечения  предоставляется в медицинских  учреждениях имеющих лицензию, а  также при наличии соответствующих документов, которые подтверждают фактические расходы на приобретение лекарств, средств для лечения. Если эти расходы производятся работодателем, то вычет не производится.

      При предоставлении вычета в размере  платы за обучение необходимо дополнительно подтверждение фактических расходов за обучение. Данный вычет предоставляется одному из родителей, по истечении отчетного года при наличии лицензии из учебного заведения, если обучение детей производится дневной формой, т.е. предоставляется опекунам и попечителям.

      Социальный  вычет предоставляются на основании  письменного заявления плательщика  при подачи налоговой декларации по окончании налогового периода.

1.8.3. Имущественный вычет

      Налогоплательщик  имеет право на получение следующих имущественных вычетов:

• в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее трех лет, но не превышающих в целом 250000 руб.
• в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:
• на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты, земельных участков предоставляемых для индивидуального жилищного строительства;
• на погашение процентов по целевым займам, полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства.

      Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт оплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

      Вычет не предоставляется если оплата была произведена за счет средств работодателя или из средств материнского капитала.

      Повторное предоставление налогоплательщику  имущественного налогового вычета не допускается.

      Если  в налоговом периоде вычет  не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного использования.

      Имущественные налоговые вычеты предоставляются  при подаче налогоплательщиком налоговой  декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

1.8.4. Профессиональные вычеты

      Право на получение этих вычетов имеют  следующие налогоплательщики: