Сравнительная характеристика прямых налогов в России и зарубежом

      1)    товарищество не уплачивает  налог с дохода, полученный в  результате его деятельности. Доход  товарищества распределяется между  его участниками, каждый из  которых уплачивает налог самостоятельно;

      2)    корпорация непосредственно  уплачивает налог на прибыль,  полученную в результате его  деятельности, а в дополнение  к этому с распределенной в  форме дивидендов прибыли корпорации  подоходный налог уплачивают  и ее акционеры. Таким образом,  имеет место двойное налогообложение.

       Кодексом внутренних доходов  предусмотрено два режима для  корпораций малого и среднего  бизнеса. В подглаве «S» предусматривается  льготный порядок налогообложения,  сравнимый с налоговым режимом  товариществ (partnership). Однако не  любая компания может выбрать  налоговый режим предусмотренный  подглавой «S» Кодекса внутренних  доходов. «S – корпорациями  » не могут быть кредитные  и строительные организации, страховые  компании и банки. Законодательство  предусматривает ряд условий,  которым должна соответствовать  корпорация, рассчитывающая на налоговый  режим «S»:

      1)    корпорация должна быть  американской;

      2)    число акционеров не  должно превышать  35 человек;

      3)    все акционеры должны  быть гражданами США или резидентами;

      4)    каждый из резидентов  должен соответствовать требованиям,  предусмотренным подглавой «S»;

      5)    корпорация не может  быть филиалом других корпораций;

      6)    корпорация может выпускать  только один вид акций и  может владеть не более 80% акций  какой-либо другой корпорации.

       Корпорации, которые не соответствуют  этим условиям, подлежат обложению  общим налогом на прибыль и  называются «С – корпорациями»,  так как соответствующий режим  налогообложения предусмотрен подглавой  «С» Кодеса внутренних доходов  США. Большинство крупных корпораций  США, функционируют как «С –  корпорации», они насчитывают  более тысячи акционеров, многие  из них не являются резидентами  или американскими гражданами.

       Объектом налогообложения является  валовой доход, включающий валовую  вы-ручку от реализации товаров  и услуг, дивиденды, поступления  рентных платежей, доход от реализации  на рынке ценных бумаг и  все иные доходы за вычетом  разрешенных законом скидок. В  налоговую базу не включаются  два вида скидок:

      1)    обычные скидки: заработная  плата; налоги, уплаченные штатам  и местные налоги; взносы в  фонды социального страхования;  рентные платежи; расходы на  ремонт и амортизацию; расходы  на НИОКР; расходы на рекламу;  проценты за кредит; безнадежные  долги;

      2)    специальные скидки: чистые  операционные убытки; 85 – 100% от  суммы полученных дивидендов; для  некоторых корпораций, работающих  в секторах экономики, приоритетных  или социально необходимых с  точки зрения государства, например  затраты на освоение нефтяных  или газовых скважин; затраты  на природоохранные технологии  или мероприятия и т.д.

       Таким образом, налог взимается  из чистой прибыли, то есть  с валового дохода за исключением  разрешенных льгот. Законодательством  установлены следующие ставки  в зависимости от размера дохода.

     Согласно  законодательству США, первые три года с момента регистрации американские корпорации освобождаются от налогов, начиная с четвертого года любая  компания должна платить федеральный, штатный и городской налоги. Далее, власти некоторых штатов освобождают  от внутренних налогов своего штата  нерезидентные компании.

       Согласно заявлению заместителя  министра внутренних финансов  – Рэндала К. Кварлеса, доходы  от корпоративного налога на  третий квартал 2006 года составил  85.5 млрд. долларов что является  новой рекордной величиной в  американской истории Это на 20% больше чем налоговые поступления  за тот же период предыдущего  года. 

4. Налог на имущество физических лиц в России

     Законом РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество  физических лиц» на территории России введен налог на имущество.

     Плательщиками налога признаются физические лица –  собственники имущества, признаваемого  объектом налогообложения.

     Если  имущество находится в общей  долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком признается каждый из этих лиц соразмерно его доле в этом имуществе.

     Если  имущество находится в общей  совместной собственности нескольких физических лиц, то, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом платить  налог может только один из этих лиц, выбранный по соглашению между  ними.

     Объектами налогообложения признаются: жилые  дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

     Налоговой базой для исчисления налога на строения является инвентаризационная стоимость  объекта, определяемая органами технической  инвентаризации.

     Ставки  налога на строения, помещения и  сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Представительные органы местного самоуправления могут  определять дифференциацию ставок в  установленных пределах в зависимости  от суммарной инвентаризационной стоимости, от стоимости имущества, типа использования.

     Право на льготы имеют: Герои Советского Союза  и Герои РФ; инвалиды I и II групп; инвалиды с детства; участники ВОВ; военнослужащие, а также граждане, уволенные с  военной службы и имеющие общую  продолжительность военной службы 20 лет и более; члены семей военнослужащих, потерявших кормильца; пенсионеры, получающие пенсии, назначенные в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ; а также не уплачивается налог с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилых строений жилой площадью до 50 кв.м. и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 кв.м.

     Органы  местного самоуправления имеют право  устанавливать дополнительные налоговые  льготы (для отдельных категорий  налогоплательщиков), и основания  для их использования.

     Для получения льгот по уплате налога на имущество физическое лицо самостоятельно представляет необходимые документы (установленного образца, выданные представительными  органами исполнительной власти, либо справки и удостоверения, выданные соответствующими министерствами и  ведомствами) в налоговые органы.

     Уплачивается  налог на имущество на основании  налогового уведомления о подлежащей сумме налога, которое вручается  налогоплательщику налоговым органом  в срок не позднее 1 августа.

     В случае неполучения к установленному сроку налогового уведомления, рекомендуем  незамедлительно обратиться в налоговую  инспекцию по месту нахождения имущества.

     Срок  уплаты налога равными долями в два  срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.

     По  истечении установленного срока  уплаты налога неуплаченная сумма считается  недоимкой и взыскивается в установленном  порядке с начислением пени за каждый день просрочки платежа. Неуплата или неполная уплата сумм налога влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов  от неуплаченных сумм налогов.

     5. Налогообложение физических лиц в Финляндии

       Физические лица в Финляндии  подразделяются на резидентов  и нерезидентов.

     Если  физическое лицо находится в Финляндии  более чем 6 месяцев в году, то для целей налогообложения считается  финским резидентом. Для уточнения  статуса резидента учитывается  наличие недвижимого и иного  дорогостоящего имущества на территории Финляндии.

     Резиденты Финляндии платят государственные  и местные налоги с доходов, полученных как в Финляндии, так и за пределами  страны.

       Лица, не являющиеся резидентами  Финляндии платят налоги только  за доход, полученный в Финляндии.Супруги  рассчитывают и уплачивают налог  раздельно. Все налогоплательщики  обязаны предоставить декларации  о доходах в налоговые органы  не позднее 31 января года, следующего  за отчетным годом. 

       Государственный подоходный налог  уплачивается по прогрессивным  ставкам, дифференцированным от 8 до 39% в зависимости от величины  дохода.

       Лица, имеющие  доходы до 10 000 евро  в год освобождены от этого  налога. Подоходный налог рассчитывается  и взимается с заработной платы  работника работодателем. Недоплаченный  налог удерживается дополнительно,  а переплаченный — возмещается. 

     Нерезиденты уплачивают налог на финские источники  дохода по ставке 28% на дивиденды, авторские  гонорары, проценты, а на заработную плату и пенсии — 35%.

       Помимо государственного подоходного  налога, физические лица выплачивают  также и муниципальные налоги. Ставка муниципального налога  устанавливается местными законодательными  актами. Муниципальные налоги выплачиваются  только с сумм дохода, превышающих  прожиточный минимум. 

       В Финляндии установлены ограничения  по сумме взимаемых налогов.  Сумма всех налогов (как муниципальных,  так и поимущественных), подлежащих  уплате в бюджет, не должна  превышать 70% от суммы государственного  подоходного налога.  

     5.1. Налоги на имущество физических лиц в Финляндии

       В Финляндии нет никаких ограничений  для приобретения недвижимости  иностранными гражданами, как в  отношении земельных участков, так  и в отношении квартир и  домов (коттеджей). Иностранец в  случае приобретения недвижимости  как частное лицо (для отдыха  и туризма) обязан получить  разрешение в Государственной  Административной Палате, заплатив  за это 20 евро. Этот процесс  носит формальный характер и  трудностей не вызывает.

       Физические лица, являющиеся резидентами  Финляндии, уплачивают налог на  имущество по ставке 0,9% в год,  включая имущество, находящееся  за пределами страны, если чистая (фактическая, оценочная, рыночная) стоимость этого имущества превышает  150 000 евро. Нерезиденты имеют обязательства  только по имуществу, расположенному  на территории Финляндии, если  это условие не оговорено в  налоговых международных соглашениях,  ставка налога на недвижимость  для отдыха составляет от 0,5% до 1%.

       Ставки налога на имущество,  переходящее в порядке наследования  и дарения, варьируются в зависимости  от степени родства передающей  стороны и правопреемника (для  близких родственников эта ставка  колеблется от 10 до 16%, а для сделок  между лицами, не имеющими родства  — от 30 до 48%). Доход, полученный  от продажи акций и от операций  с недвижимостью, облагается по  тем же ставкам, что и доходы  от капиталовложений. При этом  доход определяется как разница  между суммой сделки и подтвержденными  затратами. Налог на прибыль  при продаже собственности не  взимается, если физическое лицо  владело ей больше 2 лет. Если недвижимость являлась собственностью менее 2 лет, то налог составит 39% от разницы между суммой покупки и продажи.

       При отчуждении права на владение  недвижимостью в Финляндии или  на право владения ценными  бумагами уплачивается также  налог на перевод средств. Его  ставка устанавливается в размере  1,6% для квартир и в размере  4% для домов и коттеджей. На  земельные участки без строений  налог составит 1-3%(Взимание налога  исчисляется с того момента,  как план застройки был одобрен,  а строительство еще не началось). От выплаты налога освобождаются  лица в возрасте 18-39 лет, приобретающие  квартиру или дом для постоянного  проживания в Финляндии. Данная  преференция не распространяется  на граждан России, приобретающих  недвижимость в Финляндии для  отдыха.

       Если налог на перевод средств  не был оплачен в течение  положенных 6 месяцев, налог увеличивается  с 4-х до 20%. За каждый последующий  месяц опоздания следует новое  повышение налога на 20% до тех  пор, пока налог не будет  составлять 100%. Ответственность за  выплату налога всегда несет  покупатель.

       В случае сдачи в аренду  недвижимости по действующему  налоговому законодательству Финляндии  уплачивается налог на прибыль  в размере 28%.