Сравнительная оценка формирования налога на прибыль корпораций (организаций) в России и за рубежом

    ■ затраты в связи с финансированием, например проценты, которые были уплачены в рамках платежей по займу для коммерческих целей [8]. 

    2.2. Франция

    Во  Франции корпорационный налог уплачивается государственными предприятиями, корпорациями, ассоциациями и частными компаниями с прибыли от предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории страны. Налогообложению подлежит чистая прибыль, которая определяется с учетом сальдо всех операций. Она равняется разнице между доходами и расходами, произведенными в интересах производственной деятельности. Общая ставка налога – 34%. В отдельных случаях она повышается до 42%. Более низкая ставка налога применяется для прибыли от землепользования и от вкладов в ценные бумаги. Здесь ставки налога колеблются от 10 до 24%.

    Удельный  вес налогов на предприятия в  бюджете превышает 10%.

    Если  предприятие в отчетном году понесло  убытки, то они могут быть вычтены  из налогооблагаемой чистой прибыли  будущих лет, а в специально оговоренных случаях – из чистой прибыли предыдущих лет.

    С компаний нерезидентов, имеющих недвижимость во Франции, налог на прибыль юридических  лиц взимается в размере утроенной  ренты, которая могла бы быть получена от аренды недвижимого имущества.

    Основой для расчет налога служит годовая  прибыль предприятий. Каждое предприятие обязано ежегодно составлять детальную декларацию о доходах и представлять ее в налоговое ведомство в течение трех месяцев после составления ежегодного бухгалтерского отчета или до 1 января года, следующего за отчетным, если такой отчет составлен не был.

    Налоговые льготы применяются главным образом  через ускоренную амортизацию, т.е. направлены на стимулирование обновления производства. Используется два режима списания амортизации: линейная, когда стоимость оборудования распределяется пропорционально сроку его службы, и ускоренная с применением соответствующего коэффициента. Ускоренная амортизация применяется обычно на промышленное оборудование, особенно энергосберегающее.

    В ряде случаев предусматриваются  прямые вычеты из налога: 10% от прироста инвестиций в развитие производства и 50% от прироста вложений в научные  исследования.

    От  налогообложения при определенных условиях освобождаются муниципалитеты, сельскохозяйственные кооперативы, инвестиционные компании. Льготный режим по данному налогу установлен в специальных зонах предпринимательской деятельности. Так, предприятие с численностью работающих не менее 10 человек, зарегистрированное в такой зоне, освобождается от уплаты корпорационного налога в течение первых 10 лет своего функционирования. Эта мера не распространяется лишь на банки и страховые учреждения [3]. 

    2.3. Норвегия

    Налог на прибыль корпораций занимает важное место в системе налогообложения в Норвегии.

    Для осуществления любой деятельности на территории страны все юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны зарегистрироваться в Центральном Координационном Регистре юридических лиц и в местном налоговом органе. Это условие касается также и иностранных компаний и представительств, находящихся на территории Норвегии.

    Компании, являющиеся налоговыми резидентами  Норвегии, имеют полную налоговую  обязанность, которая распространяется на доход, полученный из всех источников, а компании-нерезиденты - только на доходы, полученные из норвежских источников. Компания считается налоговым резидентом, если непосредственный управляющий орган или головной офис находится в Норвегии.

    Ставка  корпоративного налога установлена  в размере 28%.  При этом сумма, зачисляемая в федеральный бюджет, - 97,1% , в региональный бюджет – 0,4%, в местный бюджет – 2,5%  от общего объема налоговых платежей.

    Налогооблагаемая  прибыль складывается из балансовой прибыли, уменьшенной на сумму затрат на производство и реализацию продукции и на сумму уплаченных налогов в норвежские налоговые органы. Исключение составляют затраты на проведение развлекательных мероприятий, которые не подлежат вычету из налогооблагаемой базы.

    Списание  убытков переносится на десять лет  вперед. Обычно убытки не могут быть отнесены на более короткий срок, хотя невосполнимые убытки могут быть зачтены из прибыли в течение последующих двух лет.

    Суммы взносов на социальное страхование, которые выплачивает работодатель по ставке от 0% до 14,1%, полностью вычитаются из налогооблагаемой базы. Также работодатель обязан выплачивать налог в размере 10% от суммы дохода, превышающего 656000 норвежских крон.

    Налоговую декларацию по налогу на прибыль корпораций с документально подтвержденными расчетами необходимо представить в налоговые органы не позднее 28 февраля отчетного года.

    Налог уплачивается поквартально, авансовыми платежами, которые рассчитываются исходя из сумм дохода, полученного  в предыдущем налоговом году, и перечисляется равными долями в два приема (15 февраля и 15 апреля). Оставшиеся два платежа (15 сентября и 15 ноября) рассчитываются исходя из сумм дохода, полученного за предыдущий квартал [10]. 

    2.4. Канада

    Канада  – федеральное государство с  провинциями различных видов. На сегодняшний момент Канада состоит  из 10 провинций, двух территорий и около 5000 образований, имеющих местные бюджеты, включая города, деревни и специальные округа.

    Главными  источниками налоговых поступлений  в Канаде являются: на федеральном  уровне – подоходный налог – 59%, налог на прибыль корпораций – 8%, общий налог с продаж – 33%; на провинциальном уровне – подоходный налог; налог на прибыль корпораций (регулирующие налоги – собираются федеральным правительством, но определенная часть их перераспределяется на уровень провинций), налог с розничных продаж, налоги на ресурсы, на местном уровне – налог на собственность.

    Федеральное правительство собирает налог на прибыль корпораций в семи провинциях, исключая Онтарио, Квибек, Альберту. Данные провинции собирают налог на прибыль корпораций на основе федеральной ставки. Федеральное правительство предусматривает 10% выплат провинциям с доходов, собранных на их территории. Провинции должны использовать федеральную базу налогообложения, однако они могут сами определять налоговые ставки [1].

    Ставка  налога на прибыль складывается из федеральной и провинциальной. Базовая федеральная ставка налога на прибыль корпораций составляет 28%, провинциальный налог взимается по ставке 15% (может уточнятся провинциальной законодательной властью). Ставки налога для малого бизнеса составляют 12% и 10% соответственно [4].

    Для того, чтобы корпорации не оказались  объектом двойного налогообложения, если бизнес находится в двух или больше провинциях, то общий доход для каждой провинции i рассчитывается следующим образом:

    Д_общi = ½ (Д_i / Д_об + З_i / З_общ) Д_н,

где Д_i  – полученный доход в провинции i; Д_об - общий полученный доход; З_i - выплаты на заработную плату в провинции i; З_общ - общая сумма выплат на заработную плату; Д_н - подлежащий обложению налогом доход.

    Данную  формулу используют корпорации с  целью налогового планирования, учитывающего различные ставки налогообложения в провинциях. В целом, если оценивать ставки налогообложения на прибыль корпораций, в Канаде начиная с 2005 г. ставка налогообложения на доходы крупного и среднего бизнеса на 5% ниже, чем в США [1].

    В Канаде значимую роль играют связанные с налогом на прибыль налоговые льготы, которые побуждают компании к рациональному использованию основных и оборотных средств, внедрению НИОКР, развитию деятельности в определенных районах и в других общественно полезных мероприятиях.

    Провинции в Канаде обеспечивают налоговую  скидку для нерезидентов, некоторые  – научно-исследовательскую налоговую  скидку, другие – налоговую скидку для блока провинциального подоходного налога.

    Основные  налоговые льготы для корпораций включают:

• инвестиционный налоговый кредит;
• налоговый кредит на расходы НИОКР;
• ускоренные нормы амортизации;
• льготные условия налогообложения прироста рыночной стоимости активов;
• скидки на истощение недр и др.

    Постоянно увеличивающийся дефицит федерального бюджета привел к более рациональному использованию налоговых льгот, что прежде выразилось в сужении сфер их применения и в уменьшении размеров.

    В Канаде предоставляется налоговый  кредит корпорациям, занимающимся научными исследованиями. Так, налоговый кредит составляет 20% расходов на научные исследования

    Снижены нормы амортизации для пассивной  части основного капитала в горнодобывающей промышленности для бурого оборудования, рабочих частей машин, рекламного оборудования.

    Большое внимание в Канаде  уделяется стимулированию деятельности малого бизнеса. К малым относится компании с годовыми продажами от 2 до 20 млн.долл., с годовой прибылью меньше или равной 200 тыс. долл.,  в которых занято меньше или 100 лиц наемного труда. Доля мелких фирм составляет 97% от числа всех компаний. Основные сферы их деятельности – услуги, розничная торговля, строительство, наукоемкие отросли. Правительство Канады возлагает большие надежды на малый бизнес как на возможность повысить уровень занятости в стране. 

    2.5. Соединенные Штаты Америки

    Налоговое администрирование в Америке  трехуровневое. Первый уровень – федеральный. На данном уровне налоги собирает служба внутренних налоговых доходов. Второй уровень – уровень штатов. Налоговое администрирование осуществляет налоговая служба штата. Третий уровень - локальный. На данном уровне налоги собирает местная администрация или специальные отделения штатов.

    Налог на доходы корпораций в 2000 г. составлял 9,6% всех доходов федерального бюджета, в 2005 г. – 6,6% [1].

    Главным принципом налогообложения корпораций в США является взимание налога с чистой прибыли как окончательного объекта обложения. Плательщиками этого налога являются прежде всего акционерные компании. Примерно 85% налога взимается на федеральном уровне, а 15% - штатами и местными органами власти.

    Объект  обложения определяется в три  этапа.

    1. Определяется валовой доход компании, состоящий из валовой выручки от реализации и всех внереализационных доходов и расходов.

    2. Из валового дохода вычитаются: заработная плата работников, расходы на ремонт, безнадежные долги, рентные платежи, уплаченные местные и штатные налоги, амортизация, проценты за кредит, расходы на рекламу, взносы в пенсионные фонды, убытки от стихийных бедствий, благотворительные взносы, операционные убытки, расходы на НИОКР, расходы на капитальный ремонт и т.д. В налоговом законодательстве тщательно оговариваются все расходы, которые можно включать в издержки производства при определении корпорационного налога. Международные стандарты, лежащие в основе этих законов, имеют достаточно либеральный характер. Как правило, в индивидуальный перечень разрешается включать все затраты компании, связанные с ее текущей производственно – коммерческой деятельностью. Ограничения незначительны и в основном касаются запрета на включение в издержки «чрезмерных» представительских расходов.

    3. После вычета из валового дохода издержек, дополнительных расходов и уплаченных налогов из него вычитают те льготы, которые направлены непосредственно на уменьшение налогооблагаемой прибыли. Заключительный этап связан с решением проблем двойного обложения той части прибыли, которая направляется на выплату дивидендов [2].

    Основная  ставка налога США на доходы корпораций – 34%. Но уплачивается данный налог ступенчато: 15% за первые 50 тыс. долларов налогооблагаемого дохода, 25% - за следующие 25 тыс. долларов, и 34% - на оставшуюся сумму. Кроме того, с доходов от 100 до 335 тыс. долларов взимается дополнительный 5-процентный сбор. Ступенчатое налогообложение имеет чрезвычайно важное значение для средних и малых предприятий. До реформы 1986 г. налог на прибыль корпораций был в размере 46%, в 1987 г. – 40%. Снижению налога способствовало, в частности, и то обстоятельство, что в соседней Канаде ставка ниже и это приходится учитывать [7].