Сущность и организация налогового аудита

-  расходы на приобретение товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у физических лиц - предпринимателей, за исключением сферы информатизации (п. 139.1.12 ПКУ);

- расходы, понесенные (начислены) в отчетном периоде на приобретение у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетинга, рекламы (кроме расходов в интересах постоянных представительств нерезидентов), в сумме, что превышает 4% дохода (выручка) от реализации продукции (без НДС и акцизного налога) за предыдущий отчетный год. При этом, если перечисленные услуги (работы) оплачивают в интересах офшорного нерезидента, расходов не отображают вообще (пп. 139.1.13 ПКУ);

- расходы, понесенные (начислены) в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по инжинирингу (опять же, кроме расходов, начисленных на пользу постоянных представительств нерезидентов), в сумме, что превышает 5% таможенной стоимости оборудования, импортированного за соответствующим контрактом (пп. 139.1.14). Причем такие расходы не включаются в состав расходов вообще, если нерезидент имеет офшорный статус, или когда лицо, в интересах которого насчитывается плата за услуги, не является фактическим получателем (владельцем) такой платы за услуги (п. 139.1.15).

Кроме названных, Налоговый кодекс содержит немало других ограничений и особенностей, которые касаются отдельных расходов плательщиков налога на прибыль. Акцентируем внимание на тех видах расходов, которые претерпели изменения в сравнении с предыдущими правилами налогообложения.

1. При определении объекта налогообложения учитываются такие расходы двойного назначения (то есть расходы, которые включаются в состав валовых с ограничением(ст. 140 ПК):

расходы по установленным нормам на те виды спецодежды, спецобуви и спец питания, которые утверждены в перечне Кабинета Министров Украины. Распространены ошибки на этот счет - отнесение на валовые расходы стоимости форменной одежды, обеспечения спецодеждой и спецобувью учредителей предприятия; использование спецодежды и спецобуви в ситуациях, не связанных с выполнением профессиональных обязанностей. Для проверки следует использовать контракты на приобретение спецодежды, спецобуви, спецпитания и других средств индивидуальной защиты, документы складского учета, в которых значатся наименования оприходованных товаров, их количество, общая стоимость, платежные документы, данные о численности наемных работников на предприятии и тому подобное;

расходы на научно-техническое  обеспечение хозяйственной Деятельности в момент их осуществления и независимо от фактической результативности проведенных  мероприятий (то есть способствовали они  росту Дохода плательщика или  нет), в частности, на изобретательство и рационализацию, проведение опытно-экспериментальных и конструкторских работ, изготовление и исследование моделей и образцов, выплату роялти. Но основанием для включения отмеченных расходов к валовым является их обязательная связь с направлением основной деятельности предприятия;

расходы плательщика  налога на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников рабочих профессий, а  также в случае, если законодательством  предусмотрена обязательность периодической переподготовки или повышения квалификации;

расходы на проведение предпродажных и рекламных мероприятий  — без ограничений, кроме расходов на безоплатную раздачу образцов товаров и проведения презентаций в рекламных целях, которые не должны в совокупности превышать двух процентов от облагаемой налогом прибыли за предыдущий год. Все расходы должны иметь документальное подтверждение: договора; сметы на представительские расходы, утвержденные руководителем предприятия; накладные; товарные чеки и тому подобное;

командировочные расходы, связанные с направлением основной деятельности предприятия, в  том числе расходы на проезд (включая  перевозку багажа); на оплату стоимости  проживания в гостиницах, включая  расходы на питание или бытовые  услуги (стирка, чистка, починка и утюжка одежды, обуви или белья); ведение телефонных переговоров; оформление заграничных паспортов, обязательное страхование — в пределах фактических сумм, но при условии наличия документов, что удостоверяют стоимость этих расходов в виде транспортных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций), счетов гостиниц, страхових полисов и тому подобное. Дополнительно к указанным расходам могут относиться не подтвержденные документально суммы суточных расходов, в границах предельных норм, установленных Кабинетом Министров Украины. Кроме того, нужно удостовериться в наличии отметок командировочного у принимающей стороны на удостоверении о командировке; расходы на гарантийный ремонт проданных товаров, но не более 10 процентов их стоимости;

расходы на содержание и эксплуатацию  таких объектов, которые находились на балансе и содержались за счет плательщика налога по состоянию на 1 июля 1997 года, но не использовались с целью получения дохода: детских садиков и яслей; заведений среднего и среднего профессионально-технического образования и повышения квалификации; детских музыкальных и художественных школ; заведений здравоохранения, пунктов безоплатного медицинского обследования, профилактики и помощи работникам;  спортивных залов и площадок, которые используются безплатно для физического и психического оздоровления работников, клубов и домов культуры; помещений, которые используются для организации питания работников предприятия; многоквартирного жилищного фонда и объектов жилищно-коммунального хозяйства, что находятся на балансе предприятия; детских лагерей отдыха, если они не сдаются в аренду. Нельзя в состав валовых относить расходы капитального характера по объектам социально-культурной сферы и на текущее финансирование домов отдыха и туристических баз.

Следовательно, ограниченно включают стоимость  гарантийного обслуживания; расходы  на рекламу, организацию презентаций  и праздников с рекламной целью; стоимость страхования от гибели поражаю, транспортировка продукции.

2. Запрещение определения расходов относительно товаров (результатов работ, услуг), полученных (предоставленных) после 01.04.2011 г. в части их стоимости, проавансирования к такой дате, в случае, если такие авансы в прошлом учитывали в составе валовых расходов за датой их оплаты, а также в период пребывания на упрощенной системе налогообложения (п. 7 подраздела 4 Переходных положений ПКУ).

3. Расходы по долгосрочным договорам: для плательщиков, занятых производством товаров (работ, услуг) с долговременным (более одного года) технологическим циклом, при условии, что договорами не предусмотрена поэтапная их сдача, расходы, связанные с таким производством включаются в отчетный налоговый период (п. 138.2 ПКУ).

4. Операции со связанными лицами - действует новая ограничительная норма: расходы в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у связанных лиц определяются исходя из договорных цен, но не выше обычных цен, которые действовали на дату такого приобретения, если договорная стоимость отличается больше чем на 20% от обычной цены. Это положение распространяется также на операции с неплательщиками и нестандартными плательщиками налога на прибыль (п. 153.2 ПКУ).

 

3. Порядок заполнения, представление и проверки декларации о прибыли предприятия

 

11 апреля 2011р. в Официальном вестнике Украины ( N   25, ст. 1034) был обнародован   Приказ Государственной налоговой администрации Украины №114 от 28 2011р февраля. «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий» (дальше – Приказ). Декларация по налогу на прибыль предприятий состоит из Декларации и 17 дополнений.

Что касается отображения доходов в Декларации общая сумму доходов учитывается при определении объекта налогообложения и отображается в строке 01, которая является расчетной и состоит из «Дохода от операционной деятельности» - строка 02 и «Других доходов» - строка 03ІД

1. Доход от операционной деятельности

Соответственно  Налоговому кодексу, доход от операционной деятельности включает доход от реализации товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, в том числе вознаграждения  комиссионера. Отображаем доход от основной деятельности, которой занимается предприятие. Это именно тот доход, по которому формируется себестоимость. Если рассматривать этот вид дохода в разрезе   Финансовой отчетности, то это строка 010 (без НДС) Формы 2 «Отчет о финансовых результатах».

2.   Другие доходы

Другие доходы это все доходы, какие не связаны с основной деятельностью предприятия. Другие доходы, которые мы отображаем в строке 03ИД формируются на основе Дополнения ИД, что добавляется к Декларации. В отмеченном дополнении необходимо детализировать доходы, которые относятся в «Другие доходы».

Рассмотрим  особенности заполнения Дополнения ИД.

Все строки, поданные в дополнении отвечают классификации  других доходов,   которая предоставлена в Налоговом кодексе Украины. Для удобства, вынесем в таблицу перечень доходов, которые входят в состав «Других», соответствие строк Декларации и статей Налогового Кодекса, на основе которых будем заполнять Декларацию и дополнения.

Очень интересным моментом является отображение в  Дополнении ИД суммы условно начисленных процентов на сумму возвратной финансовой помощи, которая осталась невозвращенной на конец отчетного (налогового) периода – строка 03.10.1 Приложения ИД, так как согласно со ст. 135 пп. 5.5 Налогового кодекса,   доходы плательщика налога не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов. И здесь возникает вопрос, что же отображать в строке 03.10.1 Приложения ИД.

№ з/п	Другие доходы	Код строки Додатка ИД Декларации из налога на прибыль	Статья ПКУ
1	Дивиденды Проценты Рояли Доходы от владения долговыми  требованиями	03.1 03.2 03.3 03.4	135.5.1.
2	Доходы от операций аренды/лизинга	03.7	135.5.2.
3	Суммы штрафов та/або  неустойки или пени	03.8	135.5.3.
4	Стоимость товаров, работ, услуг, безоплатно полученных	03.9	135.5.4.
5	Суммы безвозвратной  финансовой помощи	03.10	135.5.4
5.1	условно начислены проценты на сумму поворотной финансовой помощи, что осталась невозвращенной на конец  отчетного (налогового) периода	03.10.1	135.5.5
6	Суммы возвратной финансовой помощи, полученной в отчетном периоде от не плательщиков налога (или плательщиков с другими ставками)   (кроме – финанс пособия от учредителя)	03.12	135.5.5
7.	Суммы задолженности	03.11СБ	135.5.7
8.	Фактически получены суммы государственной пошлины, предварительно оплаченной истцом	03.13	135.5.8.
9.	Суммы акцизного налога, рентной платы, а также суммы  сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую, тепловую энергию и природный газ	03.14	135.5.9.
10	Суммы дотаций, субсидий, капитальных инвестиций из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов	03.15	135.5.10.
11.	Доход от выполнения долгосрочных договоров соответственно пункту 137.3 статьи 137 раздела III Налогового кодекса Украины	03.16	137.3
12.	Доход, определенный соответственно статье 146 раздела III Налогового кодекса  Украины	03.17	146
13.	Доход, определенный соответственно статье 147 раздела III Налогового кодекса  Украины по операциям с землей и ее капитальным улучшением	03.18	147
15.	Позитивное значение курсовых разниц	03.19	153.1
16.	Прибыль от операций из торговли ценными бумагами, дериватом и  другими, чем ценные бумаги корпоративными правами	03.20 ЦП	153.8
17.	Суммы страхового возмещения	03.21	156
18.	Сумма удержанного (виплаченого) вознаграждения за пользование имуществом	03.22	153.13
19.	Суммы безнадежной кредиторской задолженности	03.24	159
20.	Пересчет доходов в  случае изменения суммы компенсации  стоимости товаров (работ, услуг) (+, -)	03.25
21.	Пересчет доходов в  случае признания действий недействительным (+, -)	03.26
22.	Другие доходы	03.27	135.14

 

Обратите внимание, в Дополнении ИД содержатся отдельные  статьи, такие как, например, аренда. По нашему мнению,   если основной деятельностью предприятия является, предоставление имущества в аренду, то доход от такой деятельности нужно будет отображать в доходах от операционной деятельности, а не в других расходах. В Налоговом кодексе отмечено, что при условии отсутствия определенных правил, стоит использовать П(С)БО, если это не противоречат нормам Налогового кодекса. А соответственно правилам бухгалтерского учета, такие доходы целесообразно относить к доходам от основной деятельности.

Заполняя строку 03.11 Дополнения ИД, мы используем еще одно дополнение - Дополнение СБ, где отображаем суммы урегулирования сомнительной (безнадежной), а именно коррекция сумм доходов и расходов по безнадежной задолженности и сумму пени, что была начислена на выполнение требований ПКУ (159.1.2). Отмечаем реквизиты договора,   на основании которого осуществляем коррекцию. Также, добавляем копии документов, которые подтверждают наличие такой задолженности (договорами купли-продажи, решениями суда и тому подобное), соответственно с требованиями подпункта 159.1.3. ПКУ.

Еще одной особенностью Дополнения ИД является то, что строку 03.20 заполняем на основе Дополнения ЦП -   Расчет финансовых результатов от операций по торговле ценными бумагами дериватом и другимии корпоративными правами. Предоставляем детализацию прибыли, которая получена от операций с ценными бумагами, дериватом и другими корпоративными правами. 

Кроме того, при  заполнении строки 03.27  Дополнения ИД, плательщику налога в произвольной форме необходимо будет подавать расшифровку некоторых сумм и названий доходов, которые были включены в другие доходы «Другие доходы».

Доходы прошлых  периодов, которые не были учтены при ичислении дохода при определении объекта налогообложения, но выявленны в отчетном налоговом периоде отображаются в Дополнении ВП к Декларации Расчет налоговых обязательств за период, в котором выявлены ошибки. В настоящем дополнении корректируем все доходы: общая сумма дохода, которваая учитывается при определении объекта налогообложения – строка 01, которая формируется из суммы дохода от операционной деятельности строка 02 и других доходов – строка 03 ИД.