Сутність та платники єдиного податку

До складу доходу,  не включаються:

1) суми податку на додану вартість;

2) суми коштів, отриманих за внутрішніми  розрахунками між структурними  підрозділами платника єдиного  податку;

3) суми фінансової допомоги, наданої  на поворотній основі, отриманої  та поверненої протягом 12 календарних  місяців з дня її отримання,  та суми кредитів;

4) суми коштів цільового призначення,  що надійшли від Пенсійного  фонду та інших фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм;

5) суми коштів (аванс, передоплата), що повертаються покупцю товару (робіт, послуг) - платнику єдиного  податку та/або повертаються платником єдиного податку покупцю товару (робіт, послуг), якщо таке повернення відбувається внаслідок повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів;

6) суми коштів, що надійшли як  оплата товарів (робіт, послуг), реалізованих у період перебування на загальній системі оподаткування, вартість яких була включена до доходу юридичної особи при обчисленні податку на прибуток підприємств або загального оподатковуваного доходу фізичної особи - підприємця;

7) суми податку на додану вартість, що надійшли у вартості товарів (виконаних робіт, наданих послуг), відвантажених (поставлених) у період сплати інших податків і зборів, встановлених цим Кодексом;

8) суми коштів та вартість  майна, внесені засновниками або  учасниками платника єдиного податку до статутного капіталу такого платника;

9) суми коштів у частині надмірно  сплачених податків і зборів, встановлених цим Кодексом, та  суми єдиного внеску на загальнообов'язкове  державне соціальне страхування,  що повертаються платнику єдиного податку з бюджетів або державних цільових фондів;

10) дивіденди, отримані  платником єдиного податку юридичною особою від інших платників податків, оподатковані відповідно до законодавства [2] .

Таким чином варто  відмітити, що спрощена система оподаткування обліку та звітності охоплює значну частину суб’єктів підприємницької діяльності та сприяє розвитку економіки країни в цілому.

 

 

РОЗДІЛ 2

Особливості застосування єдиного податку

 

Ставки єдиного податку  встановлюються у відсотках (фіксовані ставки) до розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, та у відсотках до доходу (відсоткові ставки).

Фіксовані ставки єдиного  податку встановлюються сільськими, селищними та міськими радами для  фізичних осіб - підприємців, які здійснюють господарську діяльність, залежно від виду господарської діяльності, з розрахунку на календарний місяць:

1) для першої групи  платників єдиного податку - у  межах від 1 до 10 % розміру мінімальної заробітної плати;

2) для другої групи платників єдиного податку - у межах від 2 до 20 % розміру мінімальної заробітної плати.

3) Для третьої і  четвертої груп платників єдиного  податку:

-  3 % доходу - у разі сплати податку на додану вартість ;

- 5 % доходу - у разі включення податку на додану вартість до складу єдиного податку.

4) Для п'ятої і шостої  груп платників єдиного податку:

-  7 % доходу - у разі сплати податку на додану вартість;

- 10 % доходу - у разі включення податку на додану вартість до складу єдиного податку.

Для фізичних осіб - підприємців, які здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння, ставка єдиного податку встановлюється у розмірі (в залежності  від  приналежності  до  групи):

- 5 % доходу - у разі включення податку на додану вартість до складу єдиного податку (3 – 4 група платників єдиного податку).

- 10 % доходу - у разі включення ПДВ до складу єдиного податку (5 – 6 група платників єдиного податку).

У разі здійснення платниками єдиного податку першої і другої груп кількох видів господарської  діяльності застосовується максимальний розмір ставки єдиного податку, встановлений для таких видів господарської діяльності.

У разі здійснення платниками єдиного податку першої і другої груп господарської діяльності на територіях більш як однієї сільської, селищної або міської ради застосовується максимальний розмір ставки єдиного  податку,  для відповідної групи таких платників єдиного податку.

Відповідальність за перевищення суми встановленого граничного доходу:

Для платників єдиного  податку першої – третьої  і  п'ятої груп у розмірі 15 %  до суми перевищення обсягу доходу.

 Для платників четвертої та шостої груп встановлюються у подвійному розмірі ставок, за якими вони оподатковуються.

Застосування  спрощеної  системи оподаткування при перевищенні граничного обсягу доходу:

1. Платники єдиного  податку першої групи, які у  календарному кварталі перевищили обсяг доходу, визначений для таких платників , з наступного календарного кварталу за заявою переходять на застосування ставки єдиного податку, визначеної для платників єдиного податку другої або третьої або п'ятої групи, або відмовляються від застосування спрощеної системи оподаткування.

 Такі платники до  суми перевищення зобов'язані  застосувати ставку єдиного податку  у розмірі 15 %.

Заява подається не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним  кварталом, у якому допущено перевищення  обсягу доходу;

2.  Платники єдиного  податку другої групи, які перевищили  у податковому (звітному) періоді  обсяг доходу, визначений для  таких платників, в наступному  податковому (звітному) кварталі  за заявою переходять на застосування  ставки єдиного податку, визначеної для платників єдиного податку третьої або п'ятої групи, або відмовляються від застосування спрощеної системи оподаткування.

 Такі платники до  суми перевищення зобов'язані  застосувати ставку єдиного податку  у розмірі 15 %.

Заява подається не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому допущено перевищення обсягу доходу;

3.  Платники єдиного  податку третьої групи, які  перевищили у податковому періоді  обсяг доходу, у наступному податковому  кварталі за поданою ними заявою  переходять на застосування ставки єдиного податку, визначеної для платників єдиного податку п'ятої групи, або відмовляються від застосування спрощеної системи оподаткування.

 Такі платники до  суми перевищення зобов'язані  застосувати ставку єдиного податку  у розмірі 15 %.

Заява подається не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним  кварталом, у якому допущено перевищення  обсягу доходу.

4. Платники єдиного  податку четвертої та шостої  груп, які перевищили у податковому  періоді обсяг доходу, до суми  перевищення застосовують ставку єдиного податку у подвійному розмірі ставок,  визначених для четвертої та шостої груп.

 Платники четвертої  групи в наступному податковому   кварталі мають право за поданою  ними заявою перейти на застосування  ставки єдиного податку, визначеної для платників податку шостої групи, або відмовитися від застосування спрощеної системи.

 Платники шостої  групи зобов'язані, перейти на  загальну  систему оподаткування.

5.  Платники єдиного  податку п'ятої групи, які перевищили  у податковому періоді обсяг доходу, визначений для таких платників  до суми перевищення застосовують ставку єдиного податку у розмірі 15 %, а також зобов'язані, перейти на загальну  систему оподаткування;

Особливості  обрання  ставок  єдиного податку, з урахуванням ПДВ:

1) ставка єдиного податку,  визначена для третьої і четвертої  груп у розмірі 3 %, а для п'ятої і шостої групи у розмірі 7 %, може бути обрана:

 а) суб'єктом господарювання, який зареєстрований платником  податку на додану вартість, у  разі переходу ним на спрощену систему оподаткування шляхом подання заяви щодо переходу на спрощену систему оподаткування не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу;

б) платником єдиного  податку, який обрав ставку єдиного  податку в розмірі 5 або 10 %, у разі добровільної зміни ставки єдиного податку шляхом подання заяви щодо зміни ставки єдиного податку не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку календарного кварталу, в якому буде застосовуватися нова ставка та реєстрації такого платника єдиного податку платником податку на додану вартість;

в) суб'єктом господарювання, який не зареєстрований платником податку  на додану вартість, у разі його переходу на спрощену систему оподаткування  шляхом реєстрації платником податку  на додану вартість відповідно і подання заяви щодо переходу на спрощену систему оподаткування не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу, в якому здійснено реєстрацію платником податку на додану вартість;

У разі анулювання реєстрації платника податку на додану вартість, платники єдиного податку зобов'язані перейти на сплату єдиного податку за ставкою у розмірі 5 або 10 % або відмовитися від застосування спрощеної системи оподаткування шляхом подання заяви щодо зміни ставки єдиного податку чи відмови від застосування спрощеної системи оподаткування не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу, в якому здійснено анулювання реєстрації платником податку на додану вартість.

Податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку першої групи є календарний рік. Податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку другої - шостої груп є календарний квартал. Податковий  період починається з першого числа першого місяця податкового періоду і закінчується останнім календарним днем останнього місяця податкового  періоду.

Порядок нарахування  та строки сплати єдиного податку:

Сплата єдиного податку  здійснюється за місцем податкової адреси.

1. Платники єдиного  податку першої і другої груп  сплачують єдиний податок шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця.

 Платники єдиного  податку першої і другої груп, які не використовують працю  найманих осіб, звільняються від  сплати єдиного податку протягом  одного календарного місяця на рік на час відпустки, а також за період хвороби, підтвердженої копією листка (листків) непрацездатності, якщо вона триває 30 і більше календарних днів.

2. Платники єдиного  податку третьої - шостої груп  сплачують єдиний податок протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал.

 Єдиний податок,  нарахований за перевищення обсягу  доходу, сплачується протягом 10 календарних  днів після граничного строку  подання податкової декларації  за податковий  квартал.

У разі припинення платником  єдиного податку провадження  господарської діяльності податкові  зобов'язання із сплати єдиного податку  нараховуються такому платнику до останнього дня (включно) календарного місяця, в  якому до органу державної податкової служби подано заяву щодо відмови від спрощеної системи оподаткування у зв'язку з припиненням провадження господарської діяльності.

Перехід  на єдиний податок. Для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування суб'єкт господарювання подає до органу державної податкової служби заяву.  До поданої заяви додається розрахунок доходу за попередній календарний рік.

Зареєстровані в установленому  порядку фізичні особи - підприємці, які до закінчення місяця, в якому  відбулася державна реєстрація, подали заяву щодо обрання спрощеної системи оподаткування та ставки єдиного податку, встановленої для першої або другої групи, вважаються платниками єдиного податку з першого числа місяця, наступного за місяцем, у якому виписано свідоцтво платника єдиного податку.

Зареєстровані в установленому  законом порядку суб'єкти господарювання (новостворені), які протягом 10 днів з дня державної реєстрації подали заяву щодо обрання спрощеної  системи оподаткування та ставки єдиного податку, встановленої для  третьої - шостої груп, вважаються платниками єдиного податку з дня їх державної реєстрації.

Суб'єкт господарювання, який є платником інших податків і зборів (загальна система оподаткування), може прийняти рішення про перехід  на спрощену систему оподаткування  шляхом подання заяви до органу державної податкової служби не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу. Такий суб'єкт господарювання може здійснити перехід на спрощену систему оподаткування один раз протягом календарного року [2] .

По суті, автори змін до глави першої XIV розділу Податкового кодексу України дають можливість суб’єктам господарювання з доходом до                        20 млн.грн. вибрати спрощену форму оподаткування або продовжувати сплачувати податки на загальних підставах.

Розширення груп спрощенців направлено на збільшення доходів бюджету  за рахунок очікуваного збільшення платників єдиного податку. За попередніми  підрахунками податкової, кількість  платників п’ятої групи може становити 2100 фізосіб-підприємців з сумарним доходом більше 15 млрд.грн., А шостий – понад 20 тис. суб’єктів господарювання.