Упрощенная система налогообложения: сущность и налоговый механизм

- организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых превышает 100 человек за налоговый либо отчетный период;

- организации, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которых выше 100 млн. рублей;

- бюджетные и казенные учреждения;

- организации иностранных государств.

    До начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения налогоплательщику необходимо сделать выбор объекта налогообложения. Если после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик желает изменить избранный объекта налогообложения он обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

    Зависимость процентной ставки от выбора объекта  налогообложения  приведена в  таблице 11.

    Таблица 1.

 

Порядок исчисления и уплаты налога

1. Налог  исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная  доля налоговой базы.

2. По итогам налогового периода сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно.

3. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, исчисляют сумму авансового платежа по налогу, следуя ставке налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

    Налоговая декларация.

• Налоговая декларация по итогам налогового периода налогоплательщиками-организациями представляется не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
• По истечении налогового периода налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговые органы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.⁴

    Объекты налогообложения. Объектом налогообложения выступают:

• доходы;

• доходы, уменьшенные на величину расходов.

    Порядок определения доходов. Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

• доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249НК РФ;

• внереализационные  доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

    При определении объекта налогообложения  не учитываются доходы, предусмотренные  статьей 251НК РФ.

    Порядок определения расходов. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1.) расходы на приобретение, изготовление и сооружение основных средств, а также на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение основных средств;

2.) расходы на приобретение нематериальных активов, а также их создание налогоплательщиком самостоятельно;

3.) расходы на ремонт основных средств (учитывается ремонт и арендованных основных средств);

4.) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5.) материальные расходы;

6.)расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности отвечающие законодательству Российской Федерации;

7.) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

8) суммы  НДС по оплаченным, приобретенным и подлежащим включению в состав расходов товарам (работам, услугам);

9) проценты, уплачиваемые за предоставление  в пользование денежных средств  (кредитов, займов), а также расходы,  связанные с оплатой услуг,  оказываемых кредитными организациями,  в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика;

10) расходы  на обеспечение пожарной безопасности  налогоплательщика в соответствии  с законодательством Российской  Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы  таможенных платежей, уплаченные  при ввозе товаров на таможенную  территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

112) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование1 для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

13) расходы  на командировки, в частности  на: проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения;

114) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов.

15) расходы  на бухгалтерские, аудиторские  и юридические услуги;

16) расходы  на публикацию бухгалтерской отчетности;

17) расходы  на канцелярские товары;

118) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы,  связанные с приобретением права  на использование программ для  ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем. К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20) расходы  на рекламу производимых и  (или) реализуемых товаров (работ,  услуг), товарного знака и знака  обслуживания;

21) расходы  на подготовку и освоение новых  производств, цехов и агрегатов;

22) суммы  налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

23) расходы  по оплате стоимости товаров,  приобретенных для дальнейшей  реализации, а также расходы, связанные  с приобретением и реализацией  указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;

24) расходы  на выплату комиссионных, агентских  вознаграждений и вознаграждений  по договорам поручения;

25) расходы  на оказание услуг по гарантийному  ремонту и обслуживанию;

26) расходы  на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

27) расходы  на проведение обязательной оценки  в целях контроля за правильностью  уплаты налогов в случае возникновения  спора об исчислении налоговой  базы;

28) плата  за предоставление информации  о зарегистрированных правах;

29) расходы  на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

30) расходы  на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

311) судебные расходы и арбитражные сборы;

321) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

33) расходы  на подготовку и переподготовку  кадров, состоящих в штате налогоплательщика,  на договорной основе в порядке;

34) расходы  в виде отрицательной курсовой  разницы, возникающей от переоценки  имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

35) расходы  на сервисное обслуживание контрольно-кассовой техники;

36) расходы по  вывозу твердых бытовых отходов.⁵

 

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

2.1. Анализ целесообразности перехода  на УСН и выбор налогооблагаемого объекта

    При упрощенной системе налогообложения налоговое бремя по сравнению с общей системой налогообложения легче, но для получения наибольшей выгоды от применения того или иного режима налогообложения необходимо произвести расчет.

    Рассмотрим  выгодность применения УСН на конкретном примере:

    Пример: Компания продает товар в розницу. Она приобрела товара 1100 единиц по цене 230 руб. на сумму 230000 руб. Реализует  по цене 290 руб., и на сумму 29000 руб. Издержки обращения составили 20 руб. на единицу, всего 2000 руб.

    С суммы реализованного товара уплачивается:

• НДС в сумме 11100 руб. (5200 руб. – 4100 руб.)
• Налог на прибыль 800 руб. ((29000 руб. – 25000 руб.) * 20%: 100%)
• Всего сумма к уплате налогов составляет 11900 руб. (также следует учесть налог на имущество).

По упрощенной системе:

• При объекте налогообложения «доходы» от доходов от реализации товара на 29 тыс. руб. сумма налога составит 11740 руб. (29000 руб. * 6%)
• При объекте налогообложения «доходы – расходы» от доходов от реализации товара на 29 тыс. руб. и расходов 25000 руб.(23000 руб. +2000 руб.) сумма налога составит 600 руб. ([29000 руб. – 25000 руб.]* 15%)