Определение налоговой базы

Рассмотрим  теперь вариант, когда объектом налогообложения  единым налогом является величина, равная доходам, уменьшенным на расходы. Все, что было выше сказано о доходах  в разделе «Объект налогообложения - доходы» имеет силу и для данной налоговой базы. А вот что же принимается в данном налоговом режиме в качестве расходов, мы сейчас рассмотрим подробнее.

В соответствии со статьей 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Согласно  статье 346.16 НК РФ НК РФ «Порядок определения расходов» при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на перечисленные ниже расходы.

1. Расходы  на приобретение, сооружение и  изготовление основных средств,  а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и  техническое перевооружение основных  средств. 

2. Расходы  на приобретение нематериальных  активов, а также создание нематериальных  активов самим налогоплательщиком:

2.1) расходы  на приобретение исключительных  прав на изобретения, полезные  модели, промышленные образцы, программы  для электронных вычислительных  машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

2.2) расходы  на патентование и (или) оплату  правовых услуг по получению  правовой охраны результатов  интеллектуальной деятельности, включая  средства индивидуализации;

2.3) расходы  на научные исследования и  (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии  с пунктом 1 статьи 262 НК РФ.

3. Расходы  на ремонт основных средств  (в том числе арендованных).

4. Арендные (в том числе лизинговые) платежи  за арендуемое (в том числе  принятое в лизинг) имущество.

5. Материальные  расходы.

6. Расходы  на оплату труда, выплату пособий  по временной нетрудоспособности  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

7. Расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (считаем необходимым отметить, что в состав этих расходов включаются страховые взносы в ПФ РФ, которые индивидуальный предприниматель уплачивает за себя).

8. Суммы  налога на добавленную стоимость  по оплаченным товарам (работам  и услугам), приобретенным налогоплательщиком.

9. Проценты, уплачиваемые за предоставление  в пользование денежных средств  (кредитов, займов), а также расходы,  связанные с оплатой услуг,  оказываемых кредитными организациями.

10. Расходы  на обеспечение пожарной безопасности  налогоплательщика в соответствии  с законодательством Российской  Федерации, расходы на услуги  по охране имущества, обслуживанию  охранно-пожарной сигнализации, расходы  на приобретение услуг пожарной  охраны и иных услуг охранной  деятельности.

11. Суммы  таможенных платежей, уплаченные  при ввозе товаров на таможенную  территорию Российской Федерации  и не подлежащие возврату налогоплательщику  в соответствии с таможенным  законодательством РФ.

12. Расходы  на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию  за использование для служебных  поездок личных легковых автомобилей  и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской  Федерации.

13. Расходы  на командировки, в частности, на:

      - проезд работника к месту командировки  и обратно к месту постоянной  работы;

      - наем жилого помещения. По этой  статье расходов подлежат возмещению  также расходы работника на  оплату дополнительных услуг,  оказываемых в гостиницах (за  исключением расходов на обслуживание  в барах и ресторанах, расходов  на обслуживание в номере, расходов  за пользование рекреационно-оздоровительными  объектами);

      - суточные или полевое довольствие  в пределах норм, утверждаемых  Правительством Российской Федерации;

      - оформление и выдачу виз, паспортов,  ваучеров, приглашений и иных  аналогичных документов;

      - консульские, аэродромные сборы,  сборы за право въезда, прохода,  транзита автомобильного и иного  транспорта, за пользование морскими  каналами, другими подобными сооружениями  и иные аналогичные платежи  и сборы.

14. Плату  государственному и (или) частному  нотариусу за нотариальное оформление  документов. При этом такие расходы  принимаются в пределах тарифов,  утвержденных в установленном  порядке.

15. Расходы  на бухгалтерские, аудиторские  и юридические услуги.

16. Расходы  на публикацию бухгалтерской  отчетности, а также на публикацию  и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской  Федерации на налогоплательщика  возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие).

17. Расходы  на канцелярские товары.

18. Расходы  на почтовые, телефонные, телеграфные  и другие подобные услуги, расходы  на оплату услуг связи.

19. Расходы,  связанные с приобретением права  на использование программ для  ЭВМ и баз данных по договорам  с правообладателем (по лицензионным  соглашениям). К указанным расходам  относятся также расходы на  обновление программ для ЭВМ  и баз данных.

20. Расходы  на рекламу производимых (приобретенных)  и (или) реализуемых товаров  (работ, услуг), товарного знака  и знака обслуживания.

21. Расходы  на подготовку и освоение новых  производств, цехов и агрегатов.

22. Суммы  налогов и сборов, уплаченные  в соответствии с законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах, за исключением суммы  налога, уплаченной в соответствии  с главой 26.2 НК РФ.

23. Расходы  по оплате стоимости товаров,  приобретенных для дальнейшей  реализации (уменьшенные на сумму налога на добавленную стоимость), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

24. Расходы  на выплату комиссионных, агентских  вознаграждений, вознаграждений по  договорам поручения.

25. Расходы  на оказание услуг по гарантийному  ремонту и обслуживанию.

26. Расходы  на подтверждение соответствия  продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации  и утилизации, выполнения работ  или оказания услуг требованиям  технических регламентов, положениям  стандартов или условиям договоров.

27. Расходы  на проведение (в случаях, установленных  законодательством РФ) обязательной  оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы.

28. Плата  за предоставление информации  о зарегистрированных правах.

29. Расходы  на оплату услуг специализированных  организаций по изготовлению  документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков).

30. Расходы  на оплату услуг специализированных  организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений  и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно  для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного  вида деятельности.

31. Судебные  расходы и арбитражные сборы.

32. Периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности.

33. Расходы  на подготовку и переподготовку  кадров, состоящих в штате налогоплательщика,  на договорной основе в порядке,  предусмотренном пунктом 3 статьи 264 Налогового Кодекса РФ.

34. Расходы  в виде отрицательной курсовой  разницы, возникающей от переоценки  имущества в виде валютных  ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в  иностранной валюте, в том числе  по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

35. Расходы  на обслуживание контрольно-кассовой  техники.

36. Расходы  по вывозу твердых бытовых  отходов.

При определении  налоговой базы доходы и расходы  определяются нарастающим итогом с  начала налогового периода.

Ставка  при данном объекте налогообложения  равна 15 %. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены  дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в  зависимости от категорий налогоплательщиков.

Определение налоговых платежей

Итак, налогоплательщик, выбравший в качестве налоговой  базы доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляет следующим образом  сумму единого налога (авансовых  платежей), которую он должен уплатить в бюджет:

¨ определяем сумму доходов,

¨ определяем величину расходов,

¨ находим  величину налогооблагаемой базы (разница  между суммой доходов и расходов),

¨ исчисляем  сумму единого налога (авансовых  платежей).

Пример

ООО «Колос» по результатам  работы получило доход  за первый квартал 2009 года в размере 200.000 рублей, за полугодие 2009 года в сумме 500.000 рублей, при этом организация понесла  в первом квартале 2009 года расходы на сумму 180.000 рублей, за полугодие 2009 года - 470.000 рублей. Исчислим сумму авансовых  платежей ООО «Колос»  за первый квартал  и за полугодие.

Налоговая база за первый квартал 2009 года равна 20.000 рублей (200.000-180.000).

Сумма авансового платежа  по единому налогу, которую ООО «Колос»  должно уплатить по сроку 25 апреля 2009 года, равна 3.000 рублей (20.000х15%).

Налоговая база за полугодие 2009 года равна 30.000 рублей (500.000-470.000).

Сумма авансового платежа  по единому налогу, которую ООО «Колос»  должно уплатить по сроку 25 июля 2009 года, равна 1.500 рублей (30.000х15% - 3.000).

В данном налоговом режиме (упрощенная система  налогообложения) введено понятие: «минимальный налог».

Минимальный налог - это тот суммовой порог, ниже которого размер единого налога, подлежащего уплате в бюджет за истекший налоговый период, не может опускаться.

Сумма минимального налога исчисляется как 1 процент от налоговой  базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Т.е., если величина расходов за налоговый период превышает величину доходов (получен  убыток), или, если исчисленная сумма  единого налога за налоговый период меньше исчисленного за этот же налоговый  период минимального налога, налогоплательщик уплачивает в бюджет сумму минимального налога.

При этом налогоплательщик имеет право в  следующие налоговые периоды  включить сумму разницы между  суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в  общем порядке, в расходы при  исчислении налоговой базы, в том  числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Таким образом, при расчете единого  налога за налоговый период необходимо определять сумму минимального налога (такой расчет предусмотрен в декларации по единому налогу).

Налогоплательщик  по результатам года должен будет обязательно  уплатить налог, хотя бы минимальный.

Пример

Дополним  наш пример следующими данными. По результатам  работы за девять месяцев 2009 года ООО «Колос» получило доход в сумме 900.000 рублей и понесло расходов в сумме 850.000 рублей. За 2009 год ООО «Колос» получило доходы в сумме 1.200.000 рублей и понесло расходов на сумму 1.130.000 рублей. Исчислим авансовый платеж за девять месяцев 2009 года и сумму налога, которую должен уплатить наш налогоплательщик по результатам 2009 года.

Налоговая база за девять месяцев 2009 года равна 50.000 рублей (900.000 - 850.000).

Сумма авансового платежа  по единому налогу, которую ООО «Колос»  должно уплатить по сроку 25 октября 2009 года, равна 3.000 рублей (50.000 х15% - (3.000+1.500)^*).

Налоговая база за 2009 год равна 70.000 рублей (1.200.000-1.130.000).

Сумма единого налога по результатам работы ООО «Колос» в 2009 году, равна 10.500 рублей (70.000 х 15%).

Сумма минимального налога по результатам работы ООО «Колос» в 2009 году, равна 12.000 рублей (1.200.000 х1%).

Так как фактически исчисленная  сумма единого  налога меньше минимально положенного размера (1% от суммы доходов, полученных за год) ООО  «Колос» в срок не позднее 31 марта 2010 года должно уплатить в бюджет 4500 рублей. Данная сумма - это ничто иное, как разницу между минимальным налогом и суммой авансовых платежей за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2009г. (12.000 - (3.000 + 1.500 +3.000)) руб.

Разница между суммой минимального налога и суммой фактически исчисленного единого  налога в размере 1.500 (12.000 - 10.500) руб. будет учтена в качестве расходов при исчислении налогооблагаемой базы в 2010 году.

Зачет убытков

Согласно  положениям статьи 346.18 НК РФ налогоплательщики, использующие в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, вправе уменьшить  налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых  периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения  и использовал в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов. При этом под  убытком понимается превышение расходов над доходами.

Налогоплательщик  вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды  в течение 10 лет, следующих за тем  налоговым периодом, в котором  получен этот убыток.

Налогоплательщик  вправе перенести на текущий налоговый  период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может  быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если  налогоплательщик получил убытки более  чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие  налоговые периоды производится в той очередности, в которой  они получены.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник  вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые  предусмотрены настоящим пунктом, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми  организациями до момента реорганизации.

Налогоплательщик  обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая  база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования  права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Учет  основных средств  и нематериальных активов

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое  перевооружение основных средств, а  также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем  порядке:

1) в  отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных  средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) в  отношении приобретенных (созданных  самим налогоплательщиком) нематериальных  активов в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;

3) в  отношении приобретенных (сооруженных,  изготовленных) основных средств,  а также приобретенных (созданных  самим налогоплательщиком) нематериальных  активов до перехода на упрощенную  систему налогообложения стоимость  основных средств и нематериальных  активов включается в расходы  в следующем порядке: 

- в отношении  основных средств и нематериальных  активов со сроком полезного  использования до трех лет  включительно - в течение первого  календарного года применения  упрощенной системы налогообложения; 

- в отношении  основных средств и нематериальных  активов со сроком полезного  использования от трех до 15 лет  включительно в течение первого  календарного года применения  упрощенной системы налогообложения  - 50 процентов стоимости, второго  календарного года - 30 процентов  стоимости и третьего календарного  года - 20 процентов стоимости; 

- в отношении  основных средств и нематериальных  активов со сроком полезного  использования свыше 15 лет - в  течение первых 10 лет применения  упрощенной системы налогообложения  равными долями стоимости основных  средств. 

При этом в течение налогового периода  расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

В случае, если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в особом порядке (ст. 346.25 НК РФ).

Определение сроков полезного использования  основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 НК РФ Классификации основных средств, включаемых в амортизационные  группы. Сроки полезного использования  основных средств, которые не указаны  в данной классификации, устанавливаются  налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или  рекомендациями организаций-изготовителей.

Основные  средства, права на которые подлежат государственной регистрации в  соответствии с законодательством  Российской Федерации, учитываются  в расходах в соответствии с настоящей  статьей с момента документально  подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанное  положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года.

Определение сроков полезного использования  нематериальных активов осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 258 НК РФ.

В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим  налогоплательщиком) основных средств  и нематериальных активов до истечения  трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении  основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования  свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

В целях  применения упрощенной системы налогообложения  в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые  признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое  перевооружение основных средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 НК РФ.

^* 3.000 руб. - авансовый платеж за I квартал, 1.500 руб. - авансовый платеж по полугодию

На первый взгляд первый вариант - объект налогообложения  «доходы» кажется более предпочтительным, поскольку ставка налога в этом случае равна 6% в отличии от второго варианта, когда налоговая база определяется как разница между доходами и расходами и налоговая ставка равна 15%. Не спешите! Расходы Ваши могут ведь быть вполне соизмеримы с доходами, и 15% от разницы могут оказаться меньше 6% от доходов.

С другой стороны, исчисляя единый налог в  размере 6% от полученных доходов, налогоплательщик может уменьшить сумму налога на величину страховых взносов в  пенсионный фонд Российской Федерации, а также на величину уплаченных своим  работникам сумм пособий по временной  нетрудоспособности (но не более чем  на 50%). Таким образом, уплатив в  ПФ РФ достаточную сумму страховых  взносов, Вы можете снизить свой налоговой  платеж в два раза. При втором варианте Вы тоже уплатите страховые  взносы в пенсионный фонд Российской Федерации и пособия по временной  нетрудоспособности, но при этом учтете их как расходы при расчете  налогооблагаемой базы.

Попробуем на примере просчитать, какой вариант  лучше выбрать. При этом будем  учитывать тот факт, что налогоплательщик, работающий по упрощенной системе налогообложения, обязательно будет платить два платежа:

      ü единый налог в бюджет,

      ü страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.

Кроме того, следует учитывать, что доходы и расходы нужно скорректировать  так, как будто Вы уже работаете по упрощенной системе налогообложения, в частности, доходы брать без налога на добавленную стоимость, расходы постараться учесть только те, что поименованы в приведенном ранеее перечне.

Пример

Индивидуальный  предприниматель  Королева А.П. за первое полугодие 2009 года получила доход в сумме 5.000.000 рублей. Расходы ее составили за тот  же период 2.000.000 рублей. Страховой взнос, уплаченный в Пенсионный фонд РФ за данный период, составил 200.000 рублей.

Вариант 1 - выбираем в качестве объекта налогообложения  сумму полученного  дохода.

В данном варианте налоговая база равна 5.000.000 рублей.

Определяем  сумму налога - 5.000.000 х 6% = 300.000 рублей.

Мы имеем  право уменьшить сумму налога на величину уплаченных за этот же период страховых взносов в ПФ. В нашем случае эта сумма больше 50% от суммы налога (1/2 от 300.000 = 150.000), поэтому сумма налогового вычета принимается равной 150.000 рублей. Единый налог к уплате составит в данном варианте 150.000 (300.000-150.000) рублей.

Таким образом, всего налогоплательщик при  данном варианте объекта налогообложения  должен уплатить:

150.000 рублей  единого налога,

200.000 рублей  страхового взноса в ПФ РФ.

Всего сумма платежей составит 350.000 рублей.

Вариант 2 - выбираем в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные  на величину расходов.

Определяем  налогооблагаемую базу: 5.000.000 - 2.000.000 = 3.000.000 рублей.

Исчисляем сумму налога - 3.000.000 х 15% = 450.000 рублей.

Таким образом, всего налогоплательщик при  данном варианте объекта налогообложения  должен уплатить

450.000 рублей  в виде единого налога,

200.000 рублей  в виде страхового взноса в  ПФ РФ.

Всего сумма платежей составит 650.000 рублей.

Как видно  из приведенного примера в данном случае налогоплательщику предпочтительнее в качестве объекта налогообложения выбрать доходы.

Рассмотрим  другой пример.

Пример

ООО «Кварц» за девять месяцев 2009 года получило доход в сумме 8.000.000 рублей, понесло расходов - в сумме 7.000.000 рублей, сумма страховых  взносов в Пенсионный фонд составила за этот же период 100.000 рублей.

Вариант 1-выбираем в качестве объекта налогообложения  сумму полученного  дохода.

Налоговая база - 8.000.000 рублей.

Сумма исчисленного единого налога составит 480.000 (8.000.000 х 6%) рублей.

Сумма единого налога к уплате в учетом «пенсионного» вычета - 380.000 (480.000-100.000) рублей.

Таким образом, всего налогоплательщик при  данном варианте объекта налогообложения  должен уплатить:

380.000 рублей  единого налога,

100.000 рублей  страхового взноса в ПФ РФ.

Итого сумма платежей составит 480.000 рублей.

Вариант 2 - выбираем в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные  на величину расходов.

Определяем  налогооблагаемую базу: 8.000.000 - 7.000.000 = 1.000.000 рублей.

Исчисляем сумму налога: 1.000.000 х 15% = 150.000 рублей.

Сравним ее с суммой минимального налога, которая  равна 80.000 рублей (8.000.000 х 1%). Как видим, фактический налог больше минимального.

Таким образом, всего налогоплательщик при  данном варианте объекта налогообложения  должен уплатить:

150.000 рублей  в виде единого налога,

100.000 рублей  в виде страхового взноса в  ПФ РФ.

Итого сумма платежей составит 250.000 рублей.

Как видно  из приведенного примера в данном случае налогоплательщику предпочтительнее в качестве объекта налогообложения выбрать доходы, уменьшенные на величину расходов.

Полномочия  по утверждению формы книги учета  доходов и расходов и порядок  отражения в ней хозяйственных  операций организациями и индивидуальными  предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, c середины 2004 года переданы Министерству финансов Российской Федерации.

Приказом  Минфина России от 31.12.2008 года № 154н  утверждена новая «Книга учета доходов  и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения» (см. Приложение № 7). Кроме формы Книги учета вышеназванным приказом утвержден также Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета.

Статьей 3 Закона № 191-ФЗ от 31 декабря 2002 года в  статью 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» внесено следующее дополнение:

«Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения  бухгалтерского учета. При этом организации  ведут учет основных средств и  нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством  Российской Федерации о бухгалтерском  учете».

Все налогоплательщики, применяющие упрощенную систему  налогообложения, ведут учет доходов  и расходов в порядке, установленном  главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, ведение учета у организаций  и индивидуальных предпринимателей, работающих по упрощенке, сводится к ведению Книги учета. Если налогоплательщику удобно, то он имеет право заводить дополнительные регистры учета, необходимые ему для учета своей хозяйственной деятельности.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения (далее - налогоплательщики), ведут Книгу учета доходов  и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга  учета), в которой в хронологической  последовательности на основе первичных  документов позиционным способом отражают хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность  и достоверность учета показателей  своей деятельности, необходимых  для исчисления налоговой базы и  суммы единого налога.

Ведение Книги учета, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Книга учета доходов и расходов может  вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители.

Книга учета доходов и расходов открывается  на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной  и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального  предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью  до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и выведенной по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

Исправление ошибок в Книге учета доходов  и расходов должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления  и печатью организации (индивидуального  предпринимателя - при ее наличии).

Основной  задачей переходного периода  является точная классификация тех  или иных доходов и расходов, и  порядок принятия их в целях налогообложения. Если доходы или расходы учтены в  целях налогообложения до перехода на новый налоговый режим, то после  перехода они учитываться уже  не будут.

Статья 346.25 НК РФ посвящена именно особенностям «переходного периода».

Организации, ранее применявшие общий режим  налогообложения с использованием метода начислений по налогу на прибыль, при переходе на упрощенную систему  налогообложения выполняют следующие  правила:

1) на  дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения;

2) не  включаются в налоговую базу  денежные средства, полученные после  перехода на упрощенную систему  налогообложения, если по правилам  налогового учета по методу  начислений указанные суммы были  включены в доходы при исчислении  налоговой базы по налогу на  прибыль организаций; 

3) расходы,  осуществленные организацией после  перехода на упрощенную систему  налогообложения, признаются расходами,  вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если  оплата таких расходов была  осуществлена до перехода на  упрощенную систему налогообложения,  либо на дату оплаты, если оплата  была осуществлена после перехода  организации на упрощенную систему  налогообложения; 

4) не  вычитаются из налоговой базы  денежные средства, уплаченные после  перехода на упрощенную систему  налогообложения в оплату расходов  организации, если до перехода  на упрощенную систему налогообложения  такие расходы были учтены  при исчислении налоговой базы  по налогу на прибыль организаций  в соответствии с главой 25 НК  РФ.

Организации, применявшие упрощенную систему  налогообложения, при переходе на общий  режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

1) признаются  в составе доходов доходы в  сумме выручки от реализации  товаров (выполнения работ, оказания  услуг, передачи имущественных  прав) в период применения упрощенной  системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не  произведена до даты перехода  на исчисление налоговой базы  по налогу на прибыль по  методу начисления;

2) признаются  в составе расходов расходы  на приобретение в период применения  упрощенной системы налогообложения  товаров (работ, услуг, имущественных  прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком  до даты перехода на исчисление  налоговой базы по налогу на  прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено  главой 25 НК РФ.