Упрощённая система налогообложения как специальный налоговый режим

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Московский государственный  университет экономики, статистики и информатики

Институт экономики и  финансов

 

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа

по дисциплине «Специальные налоговые режимы»

на тему: «Упрощённая система налогообложения как специальный налоговый режим»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Москва

2011 

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение
1. Элементы упрощённой системы налогообложения
1.1. Налогоплательщики
1.1.1. Порядок и условия  начала и прекращения применения  УСН
1.2. Объект налогообложения
1.3. Налоговая база
1.4. Налоговый и отчётные периоды
1.5. Налоговые ставки
1.6. Порядок исчисления  и уплаты налога и авансовых  платежей
2. Особенности применения упрощённой системы налогообложения
2.1. Совмещение УСН с  другими режимами налогообложения
2.2. Налогообложение при  УСН
2.3. Особенности ведения  налогового и бухгалтерского  учёта
Заключение
Библиография

 

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что рассмотрение элементов и особенностей применения упрощённой системы налогообложения необходимо для более глубокого понимания, как с помощью данного специального режима можно поддержать развитие малого бизнеса в Российской Федерации, упростив бухгалтерский и налоговый учёт и снизив налоговое бремя этих хозяйствующих субъектов.

Введение упрощённой системы налогообложения направлено на стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровень экономического развития страны в целом.

Объект исследования –  специальный налоговый режим - упрощённая система налогообложения.

Предмет исследования –  элементы упрощённой системы налогообложения.

Цель курсовой работы заключается  в том, чтобы обобщить информацию об упрощённой системе налогообложения, особенностях и условиях её применения в Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели были сформированы следующие задачи:

• дать характеристику и описание элементам упрощённой системы налогообложения;
• изучить особенности применения упрощённой системы налогообложения.

В курсовой работе рассмотрена особенность применения обычной упрощённой системы налогообложения, а именно без применения индивидуальными предпринимателями упрощённой системы налогообложения на основе патента. 

1. ЭЛЕМЕНТЫ УПРОЩЁННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Упрощенная система налогообложения - один из четырех действующих в  Российской Федерации специальных  налоговых режимов, который ориентирован на малый бизнес и нацелен на то, чтобы упростить расчет и уплату налогов в предпринимательской деятельности.

С 1 января 2003 года введена  в действие глава 26.2. «Упрощённая  система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации.

Рассмотрим подробнее  основные элементы специального налогового режима – упрощённая система налогообложения.

1.1. Налогоплательщики

Упрощенную систему налогообложения  вправе использовать как юридические  лица, так и индивидуальные предприниматели, если они соблюдают требования статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации. Налогоплательщик, соответствующий указанным требованиям, имеет право избрать УСН либо остаться на общей системе налогообложения.¹

Организация имеет право  перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 45 млн. рублей,²и применяется это ограничение с 22 июля 2009 г. по 30 сентября 2012 г.³

Указанную величину предельного дохода не нужно индексировать на коэффициент-дефлятор.⁴

Для индивидуальных предпринимателей право перехода на УСН не зависит  от размера полученных доходов.⁵

Организациям, и предпринимателям, уже работающим на упрошённом режиме налогообложения, следует не превышать 60 млн. руб. по итогам отчётного (налогового) периода, что действует с 1 января 2010 г. до 1 января 2013 г.⁶

Перечень ограничений для применения УСН является закрытым. Какие-либо иные условия не могут препятствовать использованию данного специального режима.⁷

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:⁸

1. организации, имеющие действующий филиал или представительство.⁹

Данное правило распространяется и на зарубежные представительства и филиалы, созданные налогоплательщиком;¹⁰

2. банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты; инвестиционные фонды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, и занимающиеся игорным бизнесом;¹¹
3. организации, которые заключили с Российской Федерацией соглашение о разделе продукции;¹²
4. организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;¹³
5. организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %, но данное ограничение не распространяется на:¹⁴

• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов при условиях, что среднесписочная численность работников-инвалидов составляет не менее 50%, и доля их зарплаты в фонде оплаты труда - не ниже 25%;

• некоммерческие организации;
• ООО, ОАО, ЗАО и ОДО, учрежденные потребительскими обществами и их союзами с 1 января 2011 г., в отношении которых одновременно выполняются определённые условия, указанные в НК РФ;¹⁵

6. организации и индивидуальные предприниматели, у которых средняя численность работников за налоговый или любой отчетный период превышает 100 человек;¹⁶

7. организации, если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб., учитываются только ОС и НМА, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом согласно главе25 НК РФ;
8. бюджетные учреждения, казенные, и иностранные организации, работающие на территории РФ.¹⁷Но если российская организация только лишь учреждена иностранными лицами, то она вправе работать на УСН.¹⁸

1. Порядок и условия начала и прекращения применения УСН

Переход на упрощённую систему  налогообложения осуществляется с начала налогового периода - с 1 января очередного года.

Для перехода подаётся заявление в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (месту жительства) в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего тому году, начиная с которого организация собирается применять УСН.¹⁹

Если последний день срока подачи заявления приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.²⁰

Заявление подается по рекомендованной форме N 26.2-1, утвержденной Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@. Пример

В заявлении о переходе на упрощённый режим организации указывают размер своих доходов за 9 месяцев текущего года, среднюю численность работников за тот же период и остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Заявление о переходе на УСН может быть подано в электронном  виде.²¹

При пропуске срока подачи заявления о переходе на УСН организация не сможет применять ее в следующем году.

Начинать применять УСН налогоплательщик может с даты, указанной в заявлении, а именно с 1 января следующего календарного года. Дожидаться от налогового органа разрешения на применение УСН не нужно.²²

Вновь созданные организации  и зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе начать применять  данный специальный режим с даты постановки на учет в налоговом органе.

Для этого нужно подать в налоговую инспекцию заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты регистрации в качестве налогоплательщика.²³ Данный срок исчисляется в рабочих днях.

Контролирующие органы считают, что при нарушении пятидневного срока подачи заявления налогоплательщик должен применять общий налоговый режим, и перейти на УСН только со следующего года.

Рассмотрим условия перехода с упрощённой системы налогообложения на иные специальные режимы.

По общему правилу перейти  с упрощённой системы налогообложения на иной режим налогообложения можно не ранее окончания налогового периода по УСН, а именно не раньше начала нового календарного года.²⁴

Уведомить о переходе налоговую  инспекцию необходимо не позднее 15 января года, в котором организация намерена применять иной режим налогообложения.²⁵

Подача уведомления об отказе от применения УСН в указанный срок является обязательной, ведь если уведомление не направлено в налоговый орган или направлено позже срока, - работа на общем режиме налогообложения будет неправомерной. ²⁶

В обязательном порядке организация  налогоплательщик должен перейти с УСН на общий режим налогообложения если:²⁷

1. по итогам отчетного (налогового) периода доходы превысили 60 млн. руб.;
2. в отчетном (налоговом) периоде допущено несоответствие требованиям, например: организация открыла филиал; средняя численность работников за отчетный период превысила 100 человек; и другие.

В этих случаях организация утрачиваете право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены превышение лимита доходов или другие несоответствия.

Сообщение о переходе на общую систему налогообложения подается по рекомендованной форме N 26.2-2.²⁸ Сообщение может быть подано и в электронном виде.

Переход обратно на упрощённую систему налогообложения возможен не ранее чем через один год после того, как налогоплательщик утратил право на ее применение.²⁹

Налогоплательщики могут  перейти на упрощённую систему налогообложения с системы налогообложения в виде единого налога на вменённых доход для отдельных видов деятельности в случаях:

1. если они прекратили деятельность, облагаемую ЕНВД, и начали осуществлять новый вид деятельности, который на ЕНВД не переводится;
2. если на территории осуществления деятельности ЕНВД упраздняется или меняются условия его применения, в результате чего перестают быть плательщиками единого налога.

В первом случае переход  осуществляется с начала нового календарного года при соблюдении всех рассмотренных ограничений на применение УСН.³⁰

Во втором – переход возможен на основании заявления с начала того месяца, в котором прекратилась обязанность по уплате ЕНВД.³¹

Срок подачи такого заявления положениями Налогового кодекса РФ не установлен.

2. Объект налогообложения

Упрощенная система налогообложения  особенна тем, что налогоплательщик вправе сам выбрать для себя объект налогообложения из двух возможных вариантов:³²

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики - участники договора простого товарищества³³ или договора доверительного управления имуществом³⁴ права выбора не имеют и применяют в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы».³⁵