Упрощённая система налогообложения как специальный налоговый режим

Применять объект налогообложения «доходы» выгодно в том случае, если расходы невелики. А объект «доходы минус расходы» выгоден, пока расходы составляют более 60% величины доходов, которые учитываются при УСН. В этом случае с разницы между доходами и расходами по ставке 15% сумма налога меньше, чем с доходов по ставке 6%.

Налогоплательщик вправе ежегодно менять объект налогообложения независимо от продолжительности нахождения на УСН,³⁶ но делать это разрешено только с начала нового налогового периода (календарного года), так как в течение года изменение запрещено.³⁷

О смене объекта налогообложения  нужно уведомить налоговый орган  до 20 декабря года, предшествующего  году, в котором налогоплательщик планирует применять другой объект налогообложения.³⁸

Уведомление подается по рекомендованной форме N 26.2-6.³⁹

Чтобы уплатить налог, нужно  определить, какие поступления включаются в объект налогообложения и облагаются единым налогом, а какие нет.

Налогоплательщики, которые  применяют УСН, учитывают те же доходы, что и плательщики налога на прибыль  организаций:⁴⁰

• доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
• внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Не нужно учитывать при расчете налога доходы:

1. поступления, которые прямо названы в законе:⁴¹

• с доходов, поименованных в ст. 251 НК РФ, например, организации и индивидуальные предприниматели не исчисляют и не уплачивают налог с дивидендов;

2. поступления от деятельности, облагаемой ЕНВД;⁴²
3. поступления, которые по своей сути не являются доходами, но в Налоговом кодексе РФ об этом не указано, например, денежные средства, полученные при возврате бракованного товара,⁴³ суммы авансов и предоплаты, возвращенные налогоплательщику.⁴⁴

Датой получения доходов  признаётся день поступления средств на счета в банках и (или) кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).⁴⁵

Налог и авансовые платежи при УСН с объектом налогообложения «доходы» также могут быть уменьшены на расходы:⁴⁶ по уплате страховых взносов; выплате работникам пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50%.⁴⁷

Налог и авансовые платежи при УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» уменьшают расходы, которые указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, например, расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных); расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги. Данный перечень является закрытым.

Расходы должны признаваться после их фактической оплаты; быть обоснованы, осуществлены и документально подтверждены и направлены на получение доходов.⁴⁸

3. Налоговая база

Сумма налога, уплачиваемая в бюджет субъектом малого предпринимательства, зависит от величины налоговой базы и размера налоговой ставки.

Налоговой базой по налогу при УСН признается денежное выражение  доходов или доходов, уменьшенных  на величину расходов.⁴⁹

Особенностями определения налоговой базы являются.

1. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются вместе с доходами и расходами, выраженными в рублях. Для этого пересчёт в рубли осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.⁵⁰
2. Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам.⁵¹
3. При определении налоговой базы доходы и расходы считаются нарастающим итогом с начала налогового периода.⁵²

Таблица 1

Определение налоговой базы по упрощённой системе налогообложения 

Месяц	Доход, руб.	Отчетный (налоговый) период	Доход за отчетный (налоговый) период (нарастающим итогом), руб.
Январь	90 000	I квартал	180 000
Февраль	10 000
Март	80 000
Апрель	70 000	Полугодие	310 000
Май	10 000
Июнь	50 000
Июль	30 000	9 месяцев	500 000
Август	90 000
Сентябрь	70 000
Октябрь	30 000	Год	610 000
Ноябрь	30 000
Декабрь	50 000

 

 

Для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы», законодатель ввел такое понятие, как минимальный налог.⁵³

Минимальный налог - это обязательный минимальный размер налога при упрощённой системе налогообложения, который обязателен к уплате, если сумма налога, которая исчислена за налоговый период, меньше величины минимального налога, либо по итогам года получен убыток или сумма налога равна нулю.⁵⁴

Разница между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, может включаться в расходы в следующих налоговых периодах. В том числе на эту величину можно увеличить сумму убытков, которые переносятся на будущее.⁵⁵

Когда расходы налогоплательщика  превышают его доходы по итогам налогового периода, то образуется сумма убытка.

Перенос убытка на будущее  возможен при применении упрощённой системы налогообложения с объектом налогообложения – доходы, уменьшенные  на величину расходов, и при соблюдении определённых условий:⁵⁶

• при определении убытка в расчет берутся только доходы и расходы, которые учитываются по правилам главы 26.2 НК РФ;
• можно уменьшить на сумму убытка прошлых лет только налоговую базу по итогам налогового периода (года).

Переносить убытки на будущие  налоговые периоды можно в  течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.⁵⁷

Если убыток не был полностью  перенесен на следующий год, - есть возможность перенести его целиком или частично на любой год из следующих девяти лет.⁵⁸

В настоящее время отсутствует  ограничение по сумме убытка, но так было не всегда: до 2009 г. можно было уменьшить налоговую базу не более чем на 30% за счет убытков прошлых налоговых периодов.⁵⁹

Перенос убытков необходимо отражать в налоговом учете, а также документы, которые подтверждают получение и учет убытков, обязательно надо хранить в течение всего срока, пока идет перенос убытков.⁶⁰

В период работы на УСН возможно получить убыток по итогам нескольких налоговых периодов, тогда убытки переносятся на будущее в той очередности, в которой они получены.⁶¹

4. Налоговый и отчётные периоды

Для налогоплательщиков, применяющих  упрощённую систему налогообложения, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.⁶²

Налоговый период - это период, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет.⁶³. А по результатам отчетных периодов подводятся промежуточные итоги, уплачиваются авансовые платежи по налогу.

Налогоплательщики, применяющие  УСН, по итогам отчетных периодов уплачивают авансовые платежи, но не подают отчетность.⁶⁴

5. Налоговые ставки

Субъекты, применяющие упрощённую систему налогообложения, уплачивают единый налог по налоговым ставкам, размер которых зависит от выбранного объекта налогообложения.⁶⁵

Объект налогообложения  доходы – ставка 6 %.

Объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов – ставка 15 %, субъекты Российской Федерации могут устанавливать пониженные ставки налога для отдельных категорий налогоплательщиков, и минимальный размер налоговой ставки может составлять 5%.⁶⁶

Такое право предоставлено  регионам с 1 января 2009 г. Например, в г. Москве установлена налоговая ставка в размере 10% для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые осуществляют научные исследования и разработки.⁶⁷

6. Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей

Авансовые платежи исчисляются  и уплачиваются по итогам каждого  отчетного периода, - по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев.⁶⁸

Порядок расчета авансовых  платежей зависит от того, какой  объект налогообложения выбрал налогоплательщик.

Если объект налогообложения  – доходы, то сумма авансового платежа  исчисляется следующим образом:⁶⁹

• определяется налоговая база по итогам отчетного периода, - рассчитывается нарастающим итогом сумма фактически полученных доходов с начала года до окончания соответствующего отчетного периода;
• определяется величина авансового платежа, исходя из ставки налога и налоговой базы;⁷⁰
• определяется авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, вычитаются суммы уплаченных взносов на обязательное социальное страхование и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50 %,⁷¹ а также на ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу.⁷²

Если объект налогообложения  – доходы минус расходы, то расчёт авансового платежа происходит исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.⁷³

Организации уплачивают авансовые  платежи по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства⁷⁴не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.⁷⁵

Сумма налога определяется и уплачивается по итогам налогового периода, которую в итоге следует либо доплатить в бюджет, либо выявляется переплата, подлежащая зачету или возврату. ⁷⁶

Единый налог к уплате по итогам налогового периода определяется исходя из налоговой базы, рассчитанной с начала года до конца налогового периода и налоговой ставки, за вычетом авансовых платежей, исчисленных или подлежащих уплате в течение налогового периода.⁷⁷

Налогоплательщики, которые применяют объект «доходы минус расходы», вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытков, полученных в предыдущих периодах.⁷⁸

При объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» рассчитывается сумма минимального налога, исчисленная по итогам налогового периода по ставке 1% величины доходов. ⁷⁹ Рассчитывать и уплачивать минимальный налог по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев не нужно.

Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма налога меньше суммы минимального налога.

Организации платят налог  по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом,⁸⁰ а индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.⁸¹

Статьей 119 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность за непредставление декларации в установленный срок.

Размер штрафа составляет 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. Штраф не может быть меньше 1000 руб. и не должен превышать 30% суммы налога. ⁸²

 

2. ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЁННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Упрощенная система налогообложения - самый распространенный налоговый режим, применяемый предприятиями малого бизнеса.

Данный режим завоевал свою популярность по многим причинам, среди которых можно выделить значительно меньшую по сравнению с общей системой налогообложения налоговую нагрузку, простоту ведения учета и отсутствие необходимости представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность, а также добровольность выбора данной налоговой системы. ⁸³