Налоговые правонарушения: понятие, виды, ответственность

    Последнюю группу рассматриваемых нарушений  законодательства о налогах и  сборах образуют неповиновение законному  распоряжению должностного лица органа, осуществляющего государственный  надзор; невыполнение в устано-вленный  срок законного предписания об устранении нарушений законодательства; непринятие мер по устранению причин и условий, способствовавших совершению административного  правонарушения; непредставление сведений (информации). 

    

3. Налоговое правонарушение с  признаками уголовной  ответственности

 

    Нарушения законодательства о налогах и  сборах, содержащее признаки преступления представляют собой наиболее опасную форму противоправного поведения налогообязанных лиц. Это обусловлено тем, что подобные посягательства наносят существенный вред системе налогообложения, разрушают существующие механизмы формирования налоговых доходов бюджета.

    Нарушение законодательства о налогах и  сборах, содержащее признаки преступления - умышленно совершенное в сфере  налогов и сборов опасное деяние, запрещенное уголовным законом  под угрозой наказания.

    Впервые уголовная ответственность за нарушения  налогового законодательства была введена в 1992 году, когда в УК РСФСР ввели статьи 162² и 162^{3 24}.

    В настоящее время в уголовном законодательстве предусмотрено несколько составов налоговых преступлений. Среди них, принимая во внимание непосредственные объекты их посягательств, условно можно выделить в обособленные группы:

    - собственно налоговые преступления (ст. 198, 199 УК РФ);

    - преступления против порядка  маркировки подакцизной продукции  (ст.171, 327 УК РФ);

    - иные преступления против порядка  налогообложения (ст. 173 УК РФ).

    Собственно  налоговые преступления непосредственно  посягают на установленный законодательством  порядок исчисления и уплаты (удержания  и перечисления), а также взыскания  налогов и сборов. Уголовно наказуемым являются уклонение от уплаты налогов или сборов с физического лица или с организации; несоблюдение обязанностей налогового агента; а также сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счёт которых должно производиться взыскание налогов или сборов.

    Преступления  против порядка маркировки подакцизной  продукции (акцизные преступления) посягают на отношения, складывающиеся в связи  с обложением акцизами отдельных  товаров. Так в качестве уголовно наказуемого деяния определено производство, приобретение, хранение, перевозка  или сбыт немаркированных товаров  и продукции (ст.171 УК РФ); и изготовление в целях сбыта или сбыт поддельных марок акцизного сбора, специальных  марок или знаков соответствия, защищенных от подделок (ч. 1ст. 327 УК РФ).

    К третьей группе относятся такие  преступления против порядка налогообложения  как лжепредпринимательство – создание коммерческой организации без намерения  осуществлять предпринимательскую  или банковскую деятельность, имеющее  целью освобождение от налогов, причинившее  крупный ущерб.

    Исходя  из вышесказанного - уголовная ответственность за нарушения налогового законодательства, характеризуется следующими специфическими чертами²⁵:

    - субъектами уголовной ответственности  являются только граждане;

    - уголовная ответственность осуществляется  только в судебном порядке;

    - она вытекает из норм уголовного, уголовно-процессуального и уголовно-исполнительного  права;

    - она применяется за наиболее  опасные общественные деяния - преступления. 

    

4. Обстоятельства, исключающие привлечение  лица к ответственности  за совершение налогового правонарушения

 

    Лицо  не может быть привлечено к ответственности  за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих  обстоятельств:

    1) отсутствие события налогового  правонарушения;

    2) отсутствие вины лица в совершении  налогового правонарушения;

    3) совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим  к моменту совершения деяния  шестнадцатилетнего возраста;

    4) истечение сроков давности привлечения  к ответственности за совершение  налогового правонарушения.

    Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:

    1) совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия  или других чрезвычайных и  непреодолимых обстоятельств;

    2) совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом,  находившимся в момент его  совершения в состоянии, при  котором это лицо не могло  отдавать себе отчета в своих  действиях или руководить ими  вследствие болезненного состояния;

    3) выполнение налогоплательщиком (плательщиком  сбора, налоговым агентом) письменных  разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по  иным вопросам применения законодательства  о налогах и сборах, данных  ему либо неопределенному кругу  лиц финансовым, налоговым или  другим уполномоченным органом  государственной власти в пределах  его компетенции;

    4) иные обстоятельства, которые могут  быть признаны судом или налоговым  органом, рассматривающим дело, исключающими  вину лица в совершении налогового  правонарушения. 

    

5. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность  за совершение налогового правонарушения

 

    Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

    1) совершение правонарушения вследствие  стечения тяжелых личных или  семейных обстоятельств;

    2) совершение правонарушения под  влиянием угрозы или принуждения  либо в силу материальной, служебной  или иной зависимости;

    2.1) тяжелое материальное положение  физического лица, привлекаемого  к ответственности за совершение  налогового правонарушения;

    3) иные обстоятельства, которые судом  или налоговым органом, рассматривающим  дело, могут быть признаны смягчающими  ответственность.

    Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности  за аналогичное правонарушение.

    Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции  в течение 12 месяцев с момента  вступления в законную силу решения  суда или налогового органа.

    Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность  за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым  органом, рассматривающим дело, и  учитываются при применении налоговых  санкций (ст. 112 НК РФ). 
 

    Заключение 
 

      Систематизация  норм налогового законодательства, выразившаяся в принятии НК РФ, явилась объективным  требованием существующей, внутренне  целостной налоговой системы. Ранее  разрозненные нормы приобрели свою юридическую форму в правовом акте особой юридической силы, который  объединил их в единое целое, обладающее логически согласованной структурой институтов. Одним из таких является институт налоговых правонарушений и ответственности.

      Устанавливая  систему составов налоговых правонарушений, данный институт очерчивает границы  возможного применения мер государственного принуждения к участникам налоговых  правоотношений. Знание структуры налогово-правовых составов способствует не только правильному  применению ответственности налоговыми органами и судами, но и предупреждает  их совершение, а также незаконное к ним привлечение налогоплательщиков и других участников правоотношений.

     Налоговые правоотношения уже изначально конфликтны. Уплата налога не порождает встречной  обязанности государства совершить  в пользу данного налогоплательщика  конкретные действия. Какая-либо прямая материальная выгода для налогоплательщика  здесь отсутствует, ведь, уплатив  налог, он не приобретает субъективных дополнительных прав. Таким образом, налоговые отношения лишены эквивалентности, характерной для обменных, рыночных отношений. Большинство людей, которые  никогда не украли бы чужого имущества, с легкостью оправдывают свое стремление не отдавать в публичные  фонды свою собственность в виде налога. Взять чужое и отказаться отдавать свое - вещи, в общем-то, разные: первая ситуация означает воровство, осуждаемое повсеместно, вторая же воспринимается многими как защита "честно заработанной собственности" от посягательств государства.²⁶ Поэтому даже в целом законопослушные люди с легкостью уклоняются от уплаты налогов, не считая это серьезным правонарушением. "Налоговые правонарушения характеризуются низкой степенью общественного порицания и осознания их общественной опасности".²⁷  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Список  использованной литературы 

Нормативно-правовые акты: 

1. Конституция Российской Федерации с комментариями / Лозовский Л.Ш., Райсберг Б.А. – М.: ИНФРА-М, 2010.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ // ред. 28.12.2010. - СПС «КонсультантПлюс».
3. Уголовный кодекс Российской Федерации. Официальный текст. — М.: Эксмо, 2011.
4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях : текст с изм. и доп. на 1 апреля 2011 г. – М.: Эксмо, 2011.
5. Постановление конституционного суда российской федерации от 17 декабря 1996 г. N 20-п по делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции", - СПС «КонсультантПлюс».
6. Постановление Президиума ВАС РФ от 21.12.1995 N 6558/95 - СПС «КонсультантПлюс».

 

Литература: 

7. Анохин  А.Е. Вина как элемент состава  налогового правонарушения. Форма вины // Юридический мир. 2001. N 5
8. Ашомко Т.А. Проваленко О.М.  Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность. – М., 2001.
9. Верин В.П. Преступления в сфере экономики.-  М., 2001.
10. Винницкий Д.В. Проблемы разграничения налоговой и административной ответственности // Хозяйство и право. 2003. N 5.
11. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учебное пособие. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: Юриспруденция, 2000.
12. Крохина Ю.А. Налоговое право России. – М. Юрайт-Издат , 2003.
13. Кучеров И.И. Налоговое право России.- М., 2001.
14. Кучеров И.И. Налоговое право России.: Курс лекций.- М., 2001.
15. Пансков В.Г. Налогии и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. 5-е изд., доп. и перераб. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003.
16. Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право РФ. - Ростов на Дону, 2002.
17. Пепеляева С.Г. Налоговое право. – М., 2000.
18. Перевалов В.Д. Теория государства и права. – М., 2004.
19. Перевалов В.Д. Теория государства и права. – М.,2004.
20. Финансовое право России : учебник / Ю. А. Крохина. — 3­е изд., перераб. и доп. — М. : Норма, 2008.
21. Общероссийская студенческая электронная научная конференция «Студенческий научный форум» - http://www.rae.ru/forum2011/22/41.
22. Словарь по экономике и финансам [Электронный ресурс] / Режим доступа: [http://www.glossary.ru].