Особенности исчисления и уплаты индивидуальными предпринимателями налога на доходы физических лиц

     В доход включаются все поступления  от реализации товаров, выполнения работ  и оказания услуг, а также стоимость  имущества, полученного безвозмездно.

     Стоимость реализованных товаров, выполненных  работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.

     Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской  деятельности, включаются в доход  того налогового периода, в котором  этот доход фактически получен.

     Доходы  от реализации основных средств и  нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью, не учтенной для налогообложения.

     Под расходами понимаются фактически произведенные  и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные  с извлечением доходов от предпринимательской  деятельности.

     Учет  расходов индивидуальными предпринимателями  ведется с учетом следующих особенностей:

     - стоимость приобретенных материальных  ресурсов включается в расходы  того налогового периода, в  котором фактически были получены  доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, которые получены при использовании данных материалов. На это указывает и Письмо Минфина Российской Федерации от 08.06.2009 г. N 03-04-05-01/441;

     - расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах;

     - в случае, когда деятельность  индивидуального предпринимателя носит сезонный характер, а также в других случаях, когда затраты произведены в отчетном налоговом периоде, но связаны с получением доходов в следующих налоговых периодах, затраты следует включать в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы;

     - амортизация учитывается в составе  расходов в суммах, начисленных  за налоговый период. При этом начисление амортизации производится только на имущество, принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности.

     Расходы, непосредственно связанные с  извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются у индивидуального предпринимателя на:

     - материальные расходы;

     - расходы на оплату труда;

     - амортизационные отчисления;

     - прочие расходы.

     В состав материальных расходов индивидуального  предпринимателя включаются затраты:

     - на приобретение сырья и (или)  материалов, используемых в предпринимательской деятельности при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также для обеспечения технологического процесса, для упаковки и иной подготовки изготовленных и (или) реализуемых товаров;

     - на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и другого  имущества, не являющегося амортизируемым  имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в использование;

     - на приобретение комплектующих  изделий, подвергающихся монтажу,  и (или) полуфабрикатов, подвергающихся  дополнительной обработке у налогоплательщика;

     - на приобретение топлива, воды  и энергии всех видов, расходуемых  на технологические цели, отопление зданий;

     - на приобретение работ и услуг,  выполняемых сторонними организациями  или индивидуальными предпринимателями,  связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

     В состав расходов на оплату труда включаются любые начисления (выплаты) работникам в денежной и (или) натуральной формах, за исключением расходов на любые  виды вознаграждений, предоставляемых  работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров. Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов индивидуальных предпринимателей в момент выплаты денежных средств.

     Амортизационные отчисления. К амортизируемому имуществу  относятся принадлежащие индивидуальному  предпринимателю на праве собственности  имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

     В состав прочих расходов у индивидуальных предпринимателей относятся следующие  расходы:

     - суммы налогов и сборов, предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах, уплаченных за отчетный  налоговый период, за исключением  НДФЛ, налога на имущество физических  лиц, уплаченного за имущество,  непосредственно не используемое для осуществления предпринимательской деятельности, а также налогов, перечисленных в статье 270 НК РФ;

     - расходы на сертификацию продукции  и услуг;

     - суммы комиссионных сборов и  иных подобных расходов за  выполненные сторонними организациями  работы (предоставленные услуги);

     - расходы по обеспечению пожарной  безопасности, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, расходы по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);

     - расходы по обеспечению нормальных  условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

     - расходы по набору работников, включая расходы на услуги  специализированных организаций по подбору персонала;

     - расходы на оказание услуг  по гарантийному ремонту и  обслуживанию;

     - арендные (лизинговые) платежи за  арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

     - расходы на командировки работников, выплаченные в установленном  порядке;

     - расходы на оплату информационных  услуг, а также периодических  изданий по вопросам, связанным  с профессиональной деятельностью  индивидуального предпринимателя,  а также информационных систем  при наличии подтверждающих документов  об их использовании;

     - расходы на оплату консультационных  и юридических услуг;

     - иные расходы, связанные с осуществлением  предпринимательской деятельности.

     Если  индивидуальный предприниматель не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с ведением бизнеса, то профессиональный налоговый вычет производится только в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

     В силу пункта 2 статьи 227 НК РФ индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

     Согласно  пункту 3 статьи 227 НК РФ общая сумма  налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

     При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

     В соответствии с пунктом 7 статьи 227 НК РФ при появлении у предпринимателя в течение года предпринимательских доходов, он обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 4-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС Российской Федерации от 15.06.2004 г. N САЭ-3-04/366@ "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению" (далее - Приказ N САЭ-3-04/366@), с указанием суммы предполагаемого дохода от ведения бизнеса, которая определяется коммерсантом самостоятельно.

     Подать  указанную декларацию предприниматель  обязан в пятидневный срок по истечении  месяца со дня появления доходов  от ведения бизнеса. Заметим, что  аналогичные действия по подаче такой  декларации предприниматель должен предпринять и в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода. В этом случае налоговики сделают перерасчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий год по ненаступившим срокам уплаты. На это указывает Порядок заполнения декларации формы 4-НДФЛ, утвержденный тем же Приказом N САЭ-3-04/366@.

     Исчисление  суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых  платежей на текущий налоговый период производится на основании суммы  предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы  фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых  вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ.

     Авансовые платежи уплачиваются индивидуальным предпринимателем на основании налоговых  уведомлений:

     - за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере  половины годовой суммы авансовых  платежей;

     - за июль - сентябрь - не позднее  15 октября текущего года в размере  одной четвертой годовой суммы  авансовых платежей;

     - за октябрь - декабрь - не позднее  15 января следующего года в  размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

     По  итогам отчетного календарного года предприниматель обязан подать в  налоговую инспекцию Налоговую  декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, утвержденную Приказом Минфина Российской Федерации от 29.12.2009 г. N 145н "Об утверждении формы  налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и  Порядка ее заполнения». Причем сделать это необходимо не позднее 30-го апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Общая сумма налога, подлежащая уплате в  соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений статьи 227 НК РФ, уплачивается по месту учета индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  использованных источников 

     1 НК РФ

     2 Приказом Минфина Российской Федерации N 86н, МНС Российской Федерации N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 г. "Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей"

     3 Закона N 129-ФЗ

     4 Письмо Минфина Российской Федерации от 08.06.2009 г. N 03-04-05-01/441

     5 Приказом МНС Российской Федерации от 15.06.2004 г. N САЭ-3-04/366@ "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению"

     6 Приказом Минфина Российской Федерации от 29.12.2009 г. N 145н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения