Ответственность за налоговые правонарушения

Введение.

Каждый обязан платить  законно установленные налоги и  сборы. Ст. 58. Конституции РФ. Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Налог не предполагает свободы выбора, поскольку неуплата налога в установленный срок влечет применение принудительных мер.

Налоги - основная форма доходов  государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия  государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние  научно-технического прогресса.

Традиционно выделяют следующие  виды юридической ответственности:

· Уголовная за наиболее общественно опасные деяния (преступления).

· Административная - предусмотрена  Кодексом об административных правонарушений и иными нормативными актами.

· Дисциплинарная - из трудовых правоотношений, связана с нарушением трудовой дисциплины

· Гражданско-правовая. - выражается в применении к правонарушителю  в интересах другого лица либо государства установленных законом  или договором мер воздействия  имущественного характера.

Налоговым законодательством  выделяют особый вид юридической  ответственности за правонарушения связанные с отношениями в  области уплаты налогов и сборов.

Глава 1 Налоговое  правонарушение и его состав

1.1.Общее понятие  налогового правонарушения.

Налоговым правонарушением  признается виновно совершенное  противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое  настоящим Кодексом установлена  ответственность. Ст. 106 Части первой Налогового кодекса РФ.

Объектом налоговых  правонарушений являются сложившийся государстве общественные отношения в области порядка уплаты налогов и сборов.

Не всякое нарушение налогового законодательства может быть основанием для привлечения лица к юридической  ответственности. Основанием юридической  ответственности является такое  поведение, которое имеет, во-первых, все предусмотренные законом  признаки наказуемого деяния и, во-вторых, все предусмотренные законом  элементы состава правонарушения.

Выделяют следующие правовые признаки деяния, влекущего применение мер ответственности:

1. противоправность действия  или бездействия, т.е. несоблюдение  правовой нормы;

2. виновность лица, нарушившего  закон. Признаком вины нарушителя  является умышленный характер  его действий либо проявленная  лицом неосторожность;

3. причинная связь противоправного  действия и вредных последствий.  Вредные последствия должны быть  следствием именно тех деяний, которые указаны в законе. Отсутствие  такой связи исключает применение  соответствующих мер ответственности;

4. недопустимость действия  или бездействия. Законодательством  должна быть установлена конкретная  санкция за совершение правонарушения  если за совершение противоправных  деяний взыскание не установлено,  то привлечение лица к правовой  ответственности исключено.

1.2. Субъекты налоговых  правонарушений.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут  организации и физические лица в  случаях, предусмотренных главой 16 настоящего Кодекса. Ст. 107 Части первой Налогового кодекса РФ.

Субъектами правонарушений признаются:

1) Налогоплательщики;

а) Физические лица;

Граждане;

Частные предприниматели;

б) Организации;

2) Налоговые агенты;

Частные предприниматели;

Организации;

Представители налогоплательщика  или налогового агента.

Физические лица;

Организации;

Частные предприниматели;

В качестве субъектов налогового правонарушения Кодексом предусматриваются  только непосредственно налогоплатильщик, под которым на практике понимают лицо, имеющее тот или иной объект налогообложения и обязанное  в связи с этим уплачивать соответствующий  налог, а также налоговый агент  или их представители. На других лиц, в том числе и должностных (руководителя предприятия, главного бухгалтера), составы  налоговых правонарушений, предусмотренные  частью первой Кодекса, не распространяются.

Статьей 107 части первой Налогового Кодекса установлено, что физическое лицо может быть привлечено к ответственности  за налоговое правонарушение только по достижении им возраста 16 лет.

Должностные лица организаций  не являются субъектами ответственности  за налоговые правонарушения. Однако не стоит забывать, что они по прежнему могут быть привлечены к  административной ответственности. В  п.4 ст.108 части первой Налогового Кодекса  по этому поводу содержится норма, согласно которой привлечение организации  к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает  ее должностных лиц при наличии  соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности.

1.3 Объективная сторона налогового правонарушения.

Нарушение налогового законодательства проявляется в нарушении различных  правовых норм и тем или иным образом  связано с правильным исчислением, полным и своевременным внесением  налогов в бюджет и внебюджетные фонды. Таким образом, основной вид  нарушений в налоговой сфере составляют нарушения, совершаемые налогоплательщиками по незаконному уклонению от уплаты налогов Главой 16 части 1 налогового кодекса РФ определены следующие виды нарушений:

1. Правонарушения против обязанности по уплате налогов:

· Уклонение от постановки на учет в налоговом органе.

· Непредставление налоговой  декларации.

· Неуплата или неполная уплата сумм налога.

2. Правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщиков.

· Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе.

· Нарушение срока представления  сведений об открытии и закрытии счета  в банке.

· Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест.

3. Правонарушения против контрольных функций налоговых органов и порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представле-ния бухгалтерской и налоговой отчетности.

· Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и  объектов налогообложения. Под грубым нарушением правил учета доходов  и расходов и объектов налогообложения  для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или  отсутствие счетов-фактур, или регистров  бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение  календарного года) несвоевременное  или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

· Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для  осуществления налогового контроля.

· Неявка либо уклонение  от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом  правонарушении в качестве свидетеля.

· Отказ эксперта, переводчика  или специалиста от участия в  проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или  осуществление заведомо ложного  перевода

1.4. Субъективная  сторона налоговых правонарушений.

"Наличие вины - общий  и общепризнанный принцип юридической  ответственности во всех отраслях  права, и всякое исключение  из него должно быть выражено  прямо и недвусмысленно, то есть  закреплено непосредственно" . Принцип  вины означает, что лицо подлежит  ответственности только за те  противоправные деяния, в отношении  которых установлена его вина. В общем виде этот принцип  закреплен в статье 106 Части первой  Налогового Кодекса РФ, согласно  которой налоговым правонарушением  признается лишь виновно совершенное  деяние. Таким образом, виновность  наряду с противоправностью, реальностью  и наказуемостью является атрибутивным  признаком налогового правонарушения, а та или иная форма вины - обязательным элементом его  состава.

Налоговая ответственность  наступает не просто за сам факт совершения противоправного деяния, повлекшего в качестве результата те или иные вредные последствия, но именно за виновное совершение такого деяния. Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения согласно пункту 2 статьи 109 НК является обстоятельством, исключающим привлечение его  к налоговой ответственности. Следовательно, необходимость установления вины налогоплательщика для привлечения его к ответственности прямо предписана НК РФ.

НК нормативно закрепляет две формы вины - умысел и неосторожность. Умысел (dolus - по лат.) предполагает, что  лицо, совершившее налоговое правонарушение, осознавало противоправный характер своих  действий (бездействия), желало либо сознательно  допускало наступление вредных  последствий таких действий (бездействия). Неосторожность (culpa - по лат.) представляет собой такую форму вины, при  которой лицо, совершившее налоговое  правонарушение, не осознавало противоправного  характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло  это осознавать.

Глава 2. Порядок привлечения к ответственности за налоговые правонарушения

2.1. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Никто не может быть привлечен  к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как  по основаниям и в порядке, которые  предусмотрены настоящим Кодексом.

Никто не может быть привлечен  повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Предусмотренная настоящим  Кодексом ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков  состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.

Привлечение организации  к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает  ее должностных лиц при наличии  соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

Привлечение налогоплательщика  к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает  его от обязанности уплатить причитающиеся  суммы налога и пени. Привлечение  налогового агента к ответственности  за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности  перечислить причитающиеся суммы  налога и пени.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным  законом порядке и установлена  вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в  его совершении, возлагается на налоговые  органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица Ст. 108 Части первой Налогового Кодекса  РФ.

2.2. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии  хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) отсутствие события  налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица  в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим  к моменту совершения деяния  шестнадцатилетнего возраста.

4) истечение сроков давности  привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения. Ст. 109 НК РФ.

Сроки давности определяются статьей 113 НК РФ. 1. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания  налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме  предусмотренных статьями 120 и 122НК РФ.

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания  соответствующего налогового периода  применяется в отношении налоговых  правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ.

Глава 3. Ответственность за налоговые правонарушения

3.1 Налоговые санкции.

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые  санкции устанавливаются и применяются  в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах.

При совершении одним лицом  двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности  без поглощения менее строгой  санкции более строгой.

Сумма штрафа, присужденного  налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение  законодательства о налогах и  сборах, повлекшее задолженность  по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, плательщика  сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих  пеней, в очередности, установленной  гражданским законодательством  Российской Федерации.

Наличие на дату уплаты налога на лицевом счете переплаты или  факта уплаты налога не влияет на применение к налогоплательщику ответственности  за нарушение им установленного законодательством  о налогах и сборах срока представления  налоговой декларации. Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет налогоплательщиком - физическим лицом на основании  подаваемой им декларации, исчисляется  с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате этому физическому  лицу дохода, а также сумм авансовых  платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.