Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Аналитический учет на этом счете ведется в разрезе  покупателей и каждого отгрузочного и платежного документа. Покупатели и заказчики обязаны погасить задолженность по оказанным услугам  и по приобретенным ТМЦ в течение  срока и на условия., определенных в договоре купли-продажи, поставки. 

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между  предприятием и поставщиками и подрядчиками договоров.

В договорах  оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей и услуг, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (услуг), сроки  выполняемых услуг, порядок расчетов (условий платежей) между предприятием и поставщиком и подрядчиком.

Учет расчетов за поступившие ТМЦ, принятые выполненные  работы и потребленные услуги учитываются  на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся независимо от того, поступили ТМЦ на склад  покупателя или находятся в пути.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками. Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  ведется по наименованию поставщиков.  
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Учет расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»  предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета:

73-1 «Расчеты  по предоставленным займам»,

73-2 «Расчеты  по возмещению материального  ущерба» и др.

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»  отражаются расчеты с работниками  организации по предоставленным  им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство  садовых домиков и благоустройство  садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

По дебету 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного работнику организации займа  в корреспонденции со счетом 50 «Касса»  или 51 «Расчетные счета».

На сумму платежей поступивших от работника заемщика, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа).

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба» учитываются расчеты  по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации  в результате недостач и хищений  денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту  счета 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям» записи производятся в корреспонденции  со счетами: учета денежных средств  – на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с оплате труда» персоналом по - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Подотчетные суммы  учитывают на активном синтетическом  счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу денежных авансов подотчетным  лицам отражают по дебету счета 71 и  кредиту счета 50 «Касса».

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с  кредита счета 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. в зависимости от характера  расходов. Возращенные в кассу  остатки неиспользованных сумм списывают  с подотчетных лиц в дебет  счета 50 «Касса». Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут  по каждой авансовой выдаче.

Суммы НДС, уплаченные по расходам на проезд к месту служебной  командировки и обратно ( включая оплату постельных принадлежностей), а также по расходам по найму жилого помещения, определяют по расчетной ставке 16,67% от суммы указанных расходов без налога с продаж.

В случае отсутствия документов, подтверждающих указанные  расходы, сумма НДС, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой  ставке 16,67% установленных норм на указанные  расходы.

Начисление НДС  по расходам на проезд и проживание отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 71. Возмещаемая  бюджетом часть НДС списывается в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с кредита счета 19.

Не возмещенные  подотчетными лицами суммы авансов  списывают со счета 71 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Со счета 94 суммы авансов списывают  в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (если они не могут  быть удержаны из суммы оплаты труда  работников).

Полученную в  банке валюту приходуют по счету 50 «Касса» с кредита счета 52 «Валютные  счета». Выданная в подотчет валюта списывается со счета 50 в дебет  счета 71 и отражается в учете в  валюте платежа и ее рублевом эквиваленте  по курсу Центрального банка Российской Федерации на момент выдачи.

При возмещении из командировки и сдаче авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных  лиц списывается с кредита  счета 71 в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов в зависимости  от вида расходов по курсу на день предоставления отчета. При изменении за период командировки курса валют курсовая разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»: положительная – на доходы (дебет счета 71, кредит счета 91), отрицательная – на расходы (дебет счета 91, кредит счета 71).

При заграничных  командировках суммы НДС по расходам по проезду к месту служебной  командировки и обратно и найму  жилого помещения начисляются и  списываются таким же образом, как  и при командировках внутри Российской Федерации.

Порядок возмещения работникам сумм по незавершенным расчетам при командировках за границу  определяется постановлением Минтруда РФ по согласованию с Минфином РФ и  Центральным банком Российской Федерации  «О порядке расчетов в иностранной  валюте с работниками, выезжающими за границу». 

4. Учет расчетов с прошлыми дебиторами и кредиторами

Счет 76  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в  пояснениях к счетам 60 – 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие  субсчета:

• 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
• 76-2 «Расчеты по претензиям»;
• 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
• 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию  имущества и персонала (кроме  расчетов по социальному страхованию  и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация  выступает страхователем. Исчисленные  суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета  76  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых  платежей. Перечисление сумм страховых  платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76  «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» в корреспонденции  со счетами учета денежных средств.

В дебет счета 76  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» списываются потери по страховым случаям (уничтожение  и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита  счетов учета производственных запасов, основных средств и др.

По дебету счета 76  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся  по договору страхования работника  организации в корреспонденции  со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Разные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется  по страховщикам и отдельным договорам  страхования.

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверки их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных  договорами, а также при выявлении  арифметических ошибок – в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

к поставщикам  материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствие качества стандартам, техническим условиям, заказу – в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх  предусмотренных в договоре величин  – в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

за брак и  простои, возникшие по вине поставщиков  или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - корреспонденции со счетами  учета затрат на производство;

к кредитным  организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

а так же по штрафам, пеням, неустойкам, взыскаемым с поставщиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции  со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредитуется на суммы поступивших  платежей в корреспонденции со счетами  учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось вследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям»  ведется по каждому дебитору и  отдельным претензиям.

На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты  по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе  по прибыли, убыткам и другим результатам  по договору простого товарищества.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту 91 «Прочие доходы и расходы». Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 «Расчетные счета» и др.) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»  учитываются расчеты с работниками  организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный  срок (из-за неявки получателей).