Анализ деятельности предприятия ЗАО «БКС»

   Для этого доверительный управляющий  обязан перед составлением отчетности представить учредителю управления (в виде баланса и прочих отчетных форм) данные об имуществе, обязательствах, доходах и расходах, полученных при выполнении договора. Учредитель управления при составлении бухгалтерской отчетности полностью включает в нее эти данные. Соответствующие остатки по счету 79 учредитель доверительного управления в балансе не указывает.

   Таким образом, если организация передала имущество в доверительное управление, она должна увеличить показатель строки 120 на остаточную стоимость основных средств согласно данным отчета доверительного управляющего.

   В рекомендованном Минфином России образце  формы № 1 не предусмотрено расшифровочных строк к статье «Основные средства». Если на балансе организации числится большое количество основных средств либо возникает необходимость показать отдельно наиболее существенные группы этих объектов, организация может ввести дополнительные строки к строке 120 баланса. При этом несущественные по стоимости и значимости виды основных средств можно объединить в группу «Прочие основные средства».

   Строка 130 «Незавершенное строительство»

   Прежде  всего следует отметить, что наименование этой строки нужно понимать в широком смысле. Под «незавершенным строительством» понимается сумма незавершенных капитальных вложений. Это расходы на незаконченные строительно-монтажные работы и прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению, связанные со строительством, затраты на формирование основного стада продуктивного и рабочего скота и т. д.). Кроме того, по строке 130 отражаются затраты на приобретение нематериальных активов и основных средств, требующих и не требующих монтажа, до их ввода в эксплуатацию. По строке 130 указывается сумма затрат на работы, выполняемые как хозяйственным, так и подрядным способом.

   Незавершенные капитальные вложения отражаются в  балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

   Если  согласно учетной политике организация  не переводит на счет 01 «Основные средства» построенные или приобретенные объекты недвижимости до получения документов, подтверждающих государственную регистрацию права собственности, а продолжает учитывать их на отдельном субсчете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», то стоимость этих объектов недвижимости тоже следует отражать по строке 130.

   По  объектам недвижимости, по которым  закончено капитальное строительство, оформлен акт приемки-передачи, документы переданы на государственную регистрацию права собственности и которые фактически эксплуатируются организацией, следует начислять амортизацию в общеустановленном порядке. Причем независимо от того, на каком счете — 01 «Основные средства» или 08 «Вложения во внеоборотные активы» — ведется учет этих объектов недвижимости. Это требование установлено пунктом 52 Методических указаний по учету основных средств. Следовательно, при составлении баланса стоимость таких объектов недвижимости, учитываемых на счете 08, следует отражать за минусом сумм амортизации, начисленной по этим объектам на счете 02.

   Показатель  строки 130 формируется как сумма остатков по дебету счетов:

   07 «Оборудование к установке»;

   08 «Вложения во внеоборотные активы»; 

   16 «Отклонения в стоимости материальных  ценностей» (в части отклонений, относящихся к имуществу, стоимость которого отражена на счетах 07 и 08).

   По  строке 130 баланса в составе затрат по незавершенному строительству нельзя отражать суммы авансов, перечисленные поставщикам и подрядчикам. Согласно пункту 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» суммы авансов и предоплаты не признаются расходами организации. По строке 130 баланса отражаются фактические затраты организации на капитальные вложения, а суммы авансов к таковым не относятся. Они формируют дебиторскую задолженность, которая отражается по соответствующим строкам актива баланса.

   Существенные  показатели деятельности организация вправе показать отдельно. Если капитальные вложения организации носят разноплановый характер, то для расшифровки показателя строки 130 она может ввести в форму баланса дополнительные строки.

   Долгосрочные  финансовые вложения (строка 140).

   Финансовые  вложения относятся к долгосрочным, если они сделаны на срок более  года.

   По  этой строке отражаются вклады в уставные капиталы других организаций, инвестиции в ценные бумаги, дебиторская задолженность, полученная по договору уступки права требования. Кроме того, здесь же показываются средства, вложенные в совместную деятельность, деньги на депозитных счетах в банках, а также займы, предоставленные другим организациям.

   Отношения сторон при заключении договора банковского  депозита регулируются гл. 44 «Банковский вклад» и 45 «Банковский счет» ГК РФ. Необходимо отметить, что в действующих нормативных документах по учету данного вида активов имеется противоречие. Так, согласно Плану счетов на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55.3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. В то же время на основании п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся и депозитные вклады в кредитных организациях. Поэтому выбранный порядок учета рекомендуется отразить в учетной политике и раскрыть в пояснительной записке к годовой отчетности.

   Представляется, что отражение сумм на счете 58 «Финансовые  вложения» является более целесообразным, поскольку депозит открывается  с целью извлечения организацией дополнительного дохода от предоставления за плату во временное использование своих активов. Средства на депозите не только полностью соответствуют критериям, установленным п. 2 ПБУ 19/02, но и до времени окончания срока депозита (как правило, в виде срочного вклада) выбывают из состава контролируемых денежных средств организации, так как она фактически (в соответствии с п. 3 ст. 834 ГК РФ) не может ими распоряжаться (за исключением вкладов «до востребования»). При этом у организации появляется риск утери данного вида актива или его части вследствие неисполнения банком своих обязательств. В связи с этим напоминаю, что в соответствии с п. 2 ст. 840 ГК РФ способы обеспечения банком возврата вкладов юридических лиц определяются договором банковского вклада.

   Другой  аргумент предлагаемого порядка учета депозитов состоит в следующем. Приложение к приказу № 67н для разработки организациями форм бухгалтерской отчетности содержит образцы данных форм. При этом в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в раздел «Финансовые вложения» включен показатель «Депозитные вклады».

   На  основе изложенного могу порекомендовать  вести учет депозитов на отдельном субсчете к счету 58.

   На  конец отчетного периода финансовые вложения отражают с учетом причитающихся процентов.

   Отмечу, что к финансовым вложениям не относят собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования.

   Кроме того, займы, выданные работникам организации, также не являются финансовыми вложениями. Они отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их нужно показать в составе дебиторской задолженности по строке 230 или 240.

   Если  ценные бумаги, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, имеют  признаки обесценения (п. 37 и п. 38 ПБУ 19/02), то организации следует создать резерв под обесценивание вложений. В балансе стоимость таких ценных бумаг нужно показать за вычетом суммы созданного резерва.

   Создание  такого резерва является обязанностью, а не правом организации!

   Строка 190 «Итого по разделу I»

   Строка 190 — итоговая для раздела I баланса. В ней отражается стоимость всех имеющихся в организации внеоборотных активов. Показатель строки 190 формируется как сумма строк:

   110 «Нематериальные активы»; 

   120 «Основные средства»; 

   130 «Незавершенное строительство»;

   135 «Доходные вложения в материальные  ценности»; 

   140 «Долгосрочные финансовые вложения»; 

   145 «Отложенные налоговые активы»; 

   150 «Прочие внеоборотные активы». 

   Раздел II «Оборотные активы»

   В этом разделе баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.

   К оборотным активам относятся  материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов и т. п.), НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

   Строка 210 «Запасы»

   Строка 210 «Запасы» —одна из немногих статей рекомендованной Минфином России формы баланса, для которой предусмотрены расшифровочные строки. Для расшифровки показателя строки 210 в балансе приведены следующие строки:

   211 «Сырье, материалы и другие аналогичные  ценности»; 

   212 «Животные на выращивании и откорме»;

   213 «Затраты в незавершенном производстве»; 

   214 «Готовая продукция и товары  для перепродажи»;

   215 «Товары отгруженные»;

   216 «Расходы будущих периодов»; 

   217 «Прочие запасы и затраты».

   Строка 210 баланса является итоговой по отношению к этим расшифровочным строкам.

   Если  при составлении баланса какие-то из расшифровочных строк будут не заполнены из-за отсутствия соответствующих  показателей, то их следует исключить из формы баланса.

   Учет  сырья, материалов, товаров и прочих запасов регламентируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ, которые утверждены приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

   Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные  ценности»

   В строке 211 показывается дебетовый остаток по счету 10 «Материалы». На этом счете учитываются сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и т. п.

   Если  организация отражает стоимость  материалов в учетных ценах, применяя счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», к сальдо счета 10 следует прибавить дебетовый остаток по счету 16. Если на конец отчетного периода сальдо по счету 16 кредитовое, его следует вычесть из остатка по счету 10.

   Кроме того, при формировании показателя строки 211 из полученной суммы следует  вычесть кредитовое сальдо счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (в части сырья, материалов и других МПЗ).

   Если  организация согласно принятой учетной  политике отражает специальные инструменты, спецоснастку (приспособления и оборудование) и специальную одежду на счете 10 «Материалы», то сумма в строке 211 баланса должна включать в себя стоимость этих МПЗ. Это дебетовое сальдо субсчетов 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» счета 10 «Материалы».

   Строка 214 «Готовая продукция и товары для  перепродажи»