Анализ движения основных средств

     4.1 Цель, задачи и источники информации аудита амортизационных отчислений.

     В ходе аудита необходимо установить: все  ли объекты ОС приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется  ли она с учетом движения ОС; правильно  ли применяются нормы амортизации.

     Амортизация начисляется по всем видам ОС, за исключением находящихся на консервации  земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

     По  объекту ОС амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта  к бухгалтерскому учету, и начисляются  до полного погашения его стоимости  либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

     Прекращаются  амортизационные отчисления по объекту  ОС с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  его стоимости или списания с  бухгалтерского учета.

     Отражаются  амортизационные отчисления в бухгалтерском  учете отчетного периода, к которому они относятся, и начинаются независимо от результатов деятельности организации  в отчетном периоде.

     Амортизационные отчисления по объектам ОС отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, на отдельном счете.

     В настоящее время могут применяться  следующие варианты начисления амортизации:

     1. Способ уменьшаемого остатка;

     2. Способ списания стоимости по  сумме числа лет срока полезного  использования;

     3. Способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

     В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам ОС начисляются  ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

     Здесь важно установить правильность отнесения ОС к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся ОС - производственного или непроизводственного назначения.

     Проводя проверку начисления амортизации, аудитор  должен обратить особое внимание на начисление амортизации по ОС, не относящимся  к промышленно-производственным (например, объекты культуры), установить не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются.

     В связи с тем, что в настоящее  время многие предприятия простаивают  или работают менее чем в две  смены, находятся в резерве или законсервированы, важным элементом проверки является равномерность приостановки начисления амортизации или применения понижающих коэффициентов к действующим нормам (при этом необходимо помнить, что большинство норм начисления амортизации установлено исходя из двухсменной работы оборудования).

     Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по ОС, уже имеющим  полный износ; не допускаются ли ошибки в определении норма амортизации, особенно по тем объектам ОС, в документах которых не указаны цифры.

     При контроле начисления амортизации необходимо помнить, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. Ускоренная амортизация  применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

     При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие  коррективы в регистр и отчетные формы.

     По  всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы  излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в том лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

     Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и другое.

     Необходимо  отметить, что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации.

     Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

     - акт (накладная) приемки-передачи  основных средств - ф. ОС-1;

     - акт приемки-сдачи отремонтированных,  реконструированных и модернизированных  объектов - ф. ОС-3;

     - акт на списание основных средств  - ф. ОС-4;

     - акт на списание автотранспортных  средств - ф. ОС- 4а;

     - инвентарная карточка учета ОС - ф. ОС-6;

     - акт о приемки оборудования - ф. ОС-14;

     - акт приемки-передачи оборудования  в монтаж - ф. ОС-15;

     - акт о выявленных дефектах  оборудования - ф. ОС-16;

     - журналы-ордера № 13, 10 и 10/1 - для  ведения синтетического учета  движения ОС и их износа, а  при использовании компьютерных информационных технологий - машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02;

     - главная книга;

     - баланс (ф. 1);

     - отчет о прибылях и убытках  (ф. 2);

          - приложения к бухгалтерскому  балансу (ф. 5);

     4.2 Разработка программы аудита амортизации основных фондов

     Законодательно - нормативная база, используемая аудитором  при проверке заготовления материалов, включает основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации  и ведения бухгалтерского учета  материально-производственных запасов. Постановлением правительства РФ «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ» от 06.02.2002 г. №80 функции федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет Минфин РФ.

     Оперативное и эффективное проведение  аудиторской деятельности требует предварительной работы и планирования. Планирование включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку оптимальной аудиторской программы.

     Планирование  аудита должно обеспечивать: получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета, отчетности и эффективности внутреннего контроля, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению.

     Планирование  включает: разработку графиков; определение  сроков и обсуждение их с клиентом; проведение инструктажа с аудиторами; организацию связей с подразделениями клиента; обсуждение стратегии и подготовки к аудиту с клиентом.

     Планирование  аудита должно проводиться в соответствии не только с общими принципами аудита, но и с частными: комплексность планирования; непрерывность планирования; оптимальность планирования.

     Перед началом аудита руководителем бригады  аудиторов составляется общий план, в котором определяются: цель аудита; основные участки работы организации  и разделы учета, подлежащие проверке; характер и методы проверки (сплошной, выборочный, фактический, документальный контроль); распределение и закрепление обязанностей между проверяющими аудиторами; сроки выполнения работ; уровень ответственности и оплаты труда аудиторов; форма и порядок оформления результатов аудита.

     Во  время проведения аудита общий план может быть пересмотрен.

     Для реализации общего плана аудита составляется Программа аудита. В соответствии с Федеральным Правилом (стандартом) № 3 "Планирование аудита", аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.

     Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей  документации аудита, способствуют документальному  оформлению процесса аудита и его  результатов.

     Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку системы внутреннего контроля. Аудитору следует убедиться, что на проверяемом им экономическом субъекте применяются процедуры внутреннего контроля, предусмотренные Федеральным Правилом (стандартом) № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом". Имеются в виду проведение сверок расчетов, проверка наличия разрешительных записей руководящего персонала, периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей.

     Для определения стратегии аудита, объема работ и подготовки программ аудитору целесообразно подготовить план проверки амортизации основных фондов. В плане нужно указать, какие  потенциальные ошибки возможны, какие доказательства необходимы для подтверждения достоверности записей по счетам амортизации основных фондов и какие методы аудитор предполагает использовать для их сбора.

     Планируя  проверку амортизации основных фондов, аудитор, прежде всего, определяет, какие известные ему ошибки связаны с ней.

     Для этого он дает в плане описание ошибок, выявленных на стадии предварительного планирования: при изучении деятельности предприятия, организации и методики ведения бухгалтерского учета

     Необычные остатки по счетам и нетипичные изменения в течение года аудитор выявляет при предварительном анализе отчетности. По каждому из них до начала проверки нужно выяснить причины их появления и установить, ошибочны они или нет. Это достигается путем получения разъяснений от руководителей служб.

     Несистематические записи, которыми оформляют разовые, редко повторяющиеся операции, например, исправительные и регулирующие записи, в том числе связанные с  начислением резервов и закрытием  периода, аудитор фиксирует при знакомстве с методикой учета и формой счетоводства, применяемыми на предприятии является продажа недвижимости. Поэтому надо проверить, как одна из таких операций была отражена в учете, и если неправильно, то можно предположить, что и другие подобные операции скорее всего учтены с ошибками.

     Таким образом, в плане проверки амортизации  основных фондов должно быть указано  какие виды аналитических процедур или документальных тестов будут  использованы и с каким коэффициентом  надежности.

     Итак, на основании всего выше сказанного можно сказать, что аудитор планирует работу таким образом, чтобы обеспечить:

     а) получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета  по материальным затратам;

     б) определение содержания, времени  проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению по данному участку учета.

     В плане аудиторской проверки должны быть отражены:

     - проверяющий орган;

     - руководитель аудиторской группы;

     - объем выполняемых работ;

     - сроки проведения и продолжительность  работ;

     - планируемый аудиторский риск

     - планируемый уровень существенности;

     - способы и приемы, применяемые  аудитором.